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　　【針對第三方保管或控制的存貨】

　　1、應當實施一項或兩項審計程序

　　如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的，注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據：

　　(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況。

　　(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

　　2、其他審計程序的示例

　　(1)實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤(如可行);

　　(2)獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告;

　　(3)檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單;

　　(4)當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。

　　3、考慮事先計劃和安排存貨監盤

　　考慮到第三方僅在特定時點執行存貨盤點工作，在實務中，注冊會計師可以事先考慮實施函證的可行性。如果預期不能通過函證獲取相關審計證據，可以事先計劃和安排存貨監盤等工作。

　　4、考慮第三方保管存貨的商業理由的合理性

　　注冊會計師可以考慮由第三方保管存貨的商業理由的合理性，以進行存貨相關風險(包括舞弊風險)的評估，并計劃和實施適當的審計程序，例如檢查被審計單位和第三方所簽署的存貨保管協議的相關條款、復核被審計單位調查及評價第三方工作的程序等。

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