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　　【應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險】

　　針對評估的由于舞弊導致的認定層次重大錯報風險，注冊會計師的審計思路及具體應對措施，歸納如下：

　　1、審計思路：

　　(1)改變擬實施審計程序的性質。獲取更為可靠、相關的審計證據，或獲取額外的佐證信息

　　(2)調整實施實質性程序的時間安排。包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早期間發生的交易或整個報告期內的交易實施實質性程序

　　(3)實施的審計程序的范圍反映對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，包括擴大樣本規模、采用更詳細的數據實施分析程序等

　　2、具體應對措施

　　收入確認

　　(1)針對收入項目，使用分解的數據實施實質性分析程序

　　(2)向被審計單位的客戶函證相關的特定合同條款、條件以及是否存在背后協議

　　(3)向被審計單位的銷售人員或內部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關的異常條款或條件

　　(4)期末在被審計單位的一處或多處發貨現場實地觀察發貨情況或準備發出的貨物情況(或待處理的退貨)，并實施其他適當的銷售及存貨截止測試

　　(5)對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實施控制測試

　　存貨數量

　　(1)檢查被審計單位的存貨記錄

　　(2)在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監盤，或在同一天對所有存放地點實施存貨監盤

　　(3)要求被審計單位在報告期末或臨近期末的時點實施存貨盤點

　　(4)在觀察存貨盤點的過程中實施額外的程序

　　(5)按照存貨的等級或類別、存放地點或其他分類標準，將本期存貨數量與前期進行比較，或將盤點數量與永續盤存記錄進行比較

　　(6)利用計算機輔助審計技術進一步測試存貨實物盤點目錄的編制

　　管理層估計

　　(1)聘用專家作出獨立估計，并與管理層的估計進行比較

　　(2)將詢問范圍延伸至管理層和會計部門以外的人員，以印證管理層完成與作出會計估計相關的計劃的能力和意圖

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