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　　【考點】保持職業懷疑

　　(一)職業懷疑的定義

　　職業懷疑，是指注冊會計師執行審計業務的一種態度，包括采取質疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價。

　　(二)職業懷疑的要求

　　秉持一種質疑的理念：

　　(1)摒棄“存在即合理”的邏輯思維

　　(2)職業懷疑與職業道德基本原則相互關聯

　　(3)保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業懷疑的能力

　　保持警覺的情形(包括但不限于)：

　　(1)相互矛盾的審計證據

　　(2)引起對文件記錄、對詢問的答復的可靠性產生懷疑的信息

　　(3)明顯不合商業情理的交易或安排

　　(4)表明可能存在舞弊的情況

　　(5)表明需要實施除審計準則規定外的其他審計程序的情形

　　審慎評價審計證據：

　　(1)質疑相互矛盾的審計證據、文件記錄和對詢問的答復以及從管理層和治理層獲取的其他信息的可靠性

　　(2)在懷疑信息的可靠性或存在舞弊跡象時，注冊會計師需要作出進一步調查，并確定需要修改哪些審計程序或實施哪些追加的審計程序

　　客觀評價管理層和治理層：

　　(1)不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷

　　(2)即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業懷疑的要求

　　(3)不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據

　　(三)保持職業懷疑的作用(3個環節+1個特別考慮)

　　1.風險評估程序(教材7.2)

　　(1)有助于設計恰當的風險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環境;

　　(2)有助于對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。

　　2.進一步審計程序(教材8.2)

　　(1)有助于恰當設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當的審計程序的可能性;

　　(2)有助于對已獲取的審計證據表明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調查。

　　3.評價審計證據(教材3.1、18.1)

　　(1)有助于評價是否已獲取充分、適當的審計證據以及是否還需執行更多的工作;

　　(2)有助于審慎評價審計證據，糾正僅獲取最容易獲取的審計證據、忽視相互矛盾的審計證據的偏向。

　　4.特別考慮舞弊風險(貫穿三大環節)

　　(1)有助于使注冊會計師認識到存在由于舞弊導致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響。

　　(2)對獲取的信息和審計證據是否表明可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險始終保持警惕。

　　(3)在認為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時，作出進一步調查。

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