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　　【考點】增值稅的稅率

　　我國增值稅稅率不斷變化，目前有4檔稅率和2檔征收率。

　　2019年4月1日以后的稅率和征收率情況：

　　基本稅率13%

　　低稅率9%

　　低稅率6%

　　零稅率0

　　征收率3%;5%

　　(一)基本稅率13%

　　(1)納稅人銷售或者進口貨物(除適用低稅率、零稅率和征收率的外)。

　　(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(以下稱應稅勞務)。

　　(3)有形動產租賃服務。

　　提示：

　　有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。

　　水路運輸的光租業務和航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃。

　　(二)低稅率9%

　　1.貨物類

　　(1)糧食等農產品(含動物骨粒、干姜、姜黃、人工合成牛胚胎;不含麥芽、復合膠、人發、淀粉)、食用植物油(含棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油;不含環氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油)、鮮奶(含按規定標準生產的巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調制乳)。

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、二甲醚。

　　(3)圖書、報紙、雜志;音像制品;電子出版物。

　　提示：國內印刷企業承印的經新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境外圖書，按照圖書適用的低稅率征收增值稅。

　　(4)飼料、化肥、農藥、農機(含密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、農用挖掘機、養雞設備系列、養豬設備系列產品、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機)、農膜。

　　(5)食用鹽。

　　2.服務、無形資產、不動產類

　　(1)交通運輸服務;

　　(2)郵政服務;

　　(3)基礎電信服務;

　　(4)建筑服務;

　　(5)不動產租賃服務;

　　(6)銷售不動產;

　　(7)轉讓土地使用權。

　　(三)低稅率6%

　　(1)現代服務(租賃服務除外);

　　(2)增值電信服務;

　　(3)金融服務;

　　(4)生活服務;

　　(5)銷售無形資產(含轉讓補充耕地指標，不含轉讓土地使用權)。

　　提示：

　　納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉讓補充耕地指標，按照銷售無形資產繳納增值稅，稅率為6%。

　　(四)零稅率

　　(1)納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規定的除外。

　　(2)境內單位和個人跨境銷售國務院規定范圍內的服務、無形資產，稅率為零。主要包括國際運輸服務;航天運輸服務;向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：研發服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節目(作品)制作和發行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務、業務流程管理服務、離岸服務外包業務、轉讓技術。

　　(3)其他零稅率政策：按照國家有關規定取得相關資質的國際運輸服務項目，納稅人取得相關資質的適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策;境內單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內實際承運人適用增值稅零稅率;無運輸工具承運業務的經營者適用增值稅免稅政策。

　　辨析：

　　適用零稅率的租賃業務辨析：

　　租賃類型增值稅零稅率的申請方

　　境內的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺地區運輸服務出租方

　　境內的單位或個人向境內單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務承租方

　　境內的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務出租方

　　重要提示：

　　2019年4月1日起，13%為增值稅的基本稅率，應稅勞務及絕大部分貨物銷售(或進口)、部分營改增服務適用此檔稅率。9%為增值稅低稅率，涉及部分貨物和部分“營改增”項目，不涉及加工、修理修配勞務。6%的低稅率，不涉及貨物和加工、修理修配勞務，只涉及部分“營改增”的項目。

　　【要求】低稅率的適用情況需要考生記憶。

　　這部分有兩個容易被考生忽視的問題：

　　一是增值稅應稅勞務的稅率不會涉及低稅率，只可能是基本稅率或3%的征收率;

　　二是增值稅的征收率不僅僅適用小規模納稅人，一般納稅人在某些特殊情況下也適用征收率。

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