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　　考點：與審計相關的風險

　　(一)審計風險

　　審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

　　審計風險是一個與審計過程相關的技術術語，并不是指注冊會計師執行業務的法律后果。

　　(二)重大錯報風險

　　項目內容

　　定義是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性

　　類別重大錯報風險包括財務報表層次和認定層次。其中認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險

　　(三)固有風險

　　項目內容

　　定義是指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性

　　特征注冊會計師可以評估固有風險，但無法降低、消除固有風險

　　影響評估的固有風險越高，注冊會計師所需的審計證據就越多，反之就越少

　　(四)控制風險

　　項目內容

　　定義是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內部控制及時防止或發現并糾正的可能性

　　特征注冊會計師通過了解內部控制，評估控制風險，但無法降低、消除控制風險

　　影響評估的控制風險越高，注冊會計師所需的審計證據就越多，反之就越少

　　(五)檢查風險(實施審計程序產生的)

　　項目內容

　　定義是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險

　　特征注冊會計師通過合理設計和有效實施審計程序，可以控制檢查風險，但不能降低為零

　　影響可接受的檢查風險越高，則所需的審計證據就越少，反之就越多

　　審計風險模型因素分析

　　(一)審計風險模型

　　審計風險=重大錯報風險×檢查風險。

　　在既定的審計風險水平下，可接受檢查風險與評估的認定層次重大錯報風險呈反向關系。檢查風險=審計風險(可接受的低水平)/重大錯報風險(評估的)。

　　(二)模型分析

　　(1)評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低;

　　(2)評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險就越高。

　　審計的固有限制

　　(一)審計固有限制帶來的影響

　　(1)注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的。

　　(2)注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。

　　(3)注冊會計師不可能將審計風險降至零。

　　(4)審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據的理由。

　　(二)影響審計固有限制的因素(3個層面)

　　影響因素理解要點

　　財務報告的性質

　　(與“左手”相關)(1)管理層編制財務報表需要作出判斷

　　(2)許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷，比如，某些會計估計

　　審計程序的性質

　　(與“右手”相關)注冊會計師獲取審計的證據的能力受到實務和法律上的限制。例如：

　　(1)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息，在客觀上導致注冊會計師獲取的信息不完整

　　(2)舞弊導致的錯報涉及串通偽造文件，使得注冊會計師誤以為有效的證據實際上是無效的

　　(3)注冊會計師不是鑒定文件真偽的專家

　　(4)審計不是對涉嫌違法行為的官方調查，注冊會計師沒有被授予特定的法律權力(如搜查權)，而這種權力對調查是必要的

　　在合理的時間內以合理

　　的成本完成審計的需要

　　(“左手”和“右手”)為了在合理的時間內以合理的成本對財務報表形成審計意見，注冊會計師有必要：

　　①計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執行

　　②將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其他領域減少審計資源

　　③運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報

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