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　　【考點】未收到回函時的處理

　　如果在合理的時間內未收到回函，注冊會計師可以聯系被詢證者予以跟進，必要時再次發出詢證函，如仍未收到回函，應當實施替代程序，歸納如下表。

　　未收到回函指的是積極式詢證函。

　　1、跟進

　　(1)重新核實原地址的準確性并再次發出詢證函

　　(2)如果仍未收到回函，則應當實施替代程序

　　2、替代程序

　　應對所有未回函的樣本項目實施替代程序，而不能選取部分未回函樣本項目實施替代程序

　　3、替代程序的局限性

　　在某些情況下，如認為取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據，這些情況可能包括：

　　(1)可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得

　　(2)存在特定舞弊風險因素。例如，管理層凌駕于內部控制之上，員工和(或)管理層串通使注冊會計師不能信賴從被審計單位內部獲取的審計證據

　　在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響

　　4、考慮舞弊跡象

　　注重第三方證據(外部證據)，不能僅僅依賴內部支持文件。例如，以應收賬款函證的替代程序為例，注冊會計師可以獲取外部物流單位開具的物流或貨運單據(如適用)、經被審計單位的客戶簽字確認的簽收單(如適用)或其他外部支持性文件等審計證據，而不能僅依賴被審計單位內部的出庫單或發票等內部支持性文件。

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