3、普通發票
【例1】某機械廠從廢品回收站購入廢舊物資，普通發票上注明的金額為5000元，已入庫。
當期進項稅額＝5000×10％＝500（元）
【例2】某電視機廠8月份發貨給外省分支機構200臺電視機，用于銷售，不含稅單價5000元，并支付發貨運費等費用10000元，其中，取得運輸單位開具的貨票上注明的運費6000元，建設基金1000元，裝卸費1300元，保險費800元，保管費900元。則該企業應納的增值稅為（）元。
當期銷項稅額＝200×5000×17％＝170000（元）
當期進項稅額＝（6000+1000）×7％＝490（元）
應納增值稅＝170000－490＝169510（元）
【例3】某增值稅一般納稅人2003年向某農場購進小麥一批，收購價格為10000元，其中代扣代繳的農業特產稅為1000元，驗收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項業務準予抵扣的進項稅額為（）元。
◎關于“運費”的歸納：
1、A企業（一般納稅人）購買B企業貨物，取得增值稅專用發票；支付給C企業運費取得運輸發票；
2、A企業銷售貨物給B企業（一般納稅人），開出增值稅專用發票；支付給C企業運費取得運輸發票；
3、A企業銷售貨物給B企業（一般納稅人），開出增值稅專用發票；并為B企業代墊運費（同時具備兩個條件），委托C企業運輸；
4、A企業（一般納稅人）銷售貨物給B企業并負責運輸，收取B企業貨款和運費；（混合銷售行為）
5、A企業銷售貨物給B企業（一般納稅人），開出增值稅專用發票，收取貨款；為C企業提供運輸業務，收取運費；（兼營行為）
三、不予抵扣項目
（一）內容
（二）舉例
【例1】某企業2004年4月份購入傳真機一部（自用），使用年限超過兩年，取得銷貨方開具的增值稅專用發票上注明價款2100元，稅額357元，以轉賬支票付訖，已安裝使用。
當月進項稅額＝0
【例2】某家具有限責任公司（一般納稅人）2004年5月份購入生產用設備10臺，取得的增值稅專用發票上注明價稅合計金額為58.5萬元，適用增值稅稅率為17％，以銀行存款支付，運回等待安裝。
安裝過程中領用生產用原材料２萬元，適用增值稅稅率為17％，安裝完畢投入使用。
★購進設備：
進項稅額＝0
★領用生產用原材料：
進項稅額轉出＝2×17％＝0.34（萬元）
【例3】某酒廠（一般納稅人）2004年8月由于水災損失從某農場收購的玉米87萬元；由于水災損失自產白酒若干，其實際成本為3萬元，成本扣除率為60％，稅金扣除率為12％。
損失玉米的會計處理
進項稅額轉出＝87÷（1－13％）×13％＝13（萬元）
損失白酒的會計處理
進項稅額轉出＝3×60％×12％＝0.216（萬元）
[NextPage]
【例4】某制藥廠（一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅，稅率17％），銷售免稅藥品50萬元（不含稅），當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發票注明稅款6.8萬元，當月通過認證。抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（）萬元。
【例5】某商業企業為一般納稅人，3月份外購貨物50萬元，增值稅專用發票上注明稅款8.5萬元，當月銷售貨物40萬元（不含稅）；當年4月份外購貨物20萬元，增值稅專用發票上注明稅款3.4萬元，當月銷售貨物70萬元（不含稅），增值稅稅率均為17％，則該商業企業當年4月份應納增值稅（）萬元。
出口貨物退（免）稅
一、出口退稅政策
（一）出口免稅并退稅（又免又退）：適用范圍為
（1）生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物
（2）有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物
（3）特定出口貨物：
（二）出口免稅不退稅（只免不退）：適用范圍為
（1）小規模納稅人的生產企業
（2）外貿企業從小規模納稅人處購進并持普通發票
（3）外貿企業購進免稅貨物
（三）出口不免稅也不退稅（不免不退）：適用范圍為
（1）委托外貿企業出口貨物的非生產性企業、商貿企業
二、出口貨物退稅的計算
◎“免、抵、退”的計算方法
此種方法一般適用于所有的生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口自產貨物
◎“先征后退”的計算方法
此種方法一般適用于外貿企業購進貨物后直接出口或委托外貿企業代理出口
（一） “免、抵、退”的計算方法
1、計算步驟及方法
（1）免：是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；
（2）剔：計算不予免征、抵扣和退稅的稅額，計算公式：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
注：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
（3）抵：是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；
當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－期初留抵進項稅額
[NextPage]
（4）退：是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
①應納稅額為正數，表示上繳的增值稅，不退稅；
②應納稅額為負數，退稅；
（5）免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
注：免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
（6）當期應退稅額和免抵稅額的計算
①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期期末留抵稅額
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額-當期應退稅額
②如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期免抵退稅額
當期免抵稅額＝0
2、舉例
【例1】某具有自營出口經營權的生產企業，該企業2004年9月份外購貨物取得增值稅專用發票，價款61.76萬元，進項稅額10.5萬元，銷售收入80萬元（不含稅），其中在我國境內銷售貨物取得收入20萬元，出口貨物取得人民幣60萬元。
當年10月份出口銷售額50萬元人民幣，境內銷售額50萬元，當月外購貨物取得增值稅專用發票，價款117.65萬元，進項稅額20萬元。假設銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。要求：計算該企業2004年9月份、10月份應納或應退的增值稅額。
參考答案：單位：萬元
◎9月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）＝2.4
（3）應納增值稅＝20×17％－（10.5－2.4）＝－4.7
（4）免抵退稅額＝60×13％＝7.8
（5）退稅：∵｜－4.7｜＜7.8
∴應退稅額＝4.7萬元
（6）免抵稅額＝7.8－4.7＝3.1（萬元）
（7）留抵稅額＝0
◎10月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）＝2
（3）應納增值稅＝50×17％－（20－2）＝－9.5
（4）免抵退稅額＝50×13％＝6.5
[NextPage]
（5）退稅：∵｜－9.5｜＞6.5
∴應退稅額＝6.5萬元
（6）免抵稅額＝0
（7）留抵稅額＝9.5－6.5＝3（萬元）
【例2】將【例1】中9月份與10月份中數據對換。則9月份應退稅額＝6.5萬元，10月份應退稅額＝7.7萬元
【例3】某具有自營出口經營權的生產企業，該企業2004年9月份外購貨物取得增值稅專用發票，價款61.76萬元，進項稅額10.5萬元；外購用于出口產品的免稅原材料10萬元。當月銷售收入80萬元（不含稅），其中在我國境內銷售貨物取得收入20萬元，出口貨物取得人民幣60萬元。
當年10月份出口銷售額50萬元人民幣，境內銷售額50萬元（不含稅），當月外購貨物取得增值稅專用發票，價款117.65萬元，進項稅額20萬元；外購用于出口產品的免稅原材料15萬元。假設銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。
要求：計算該企業2004年9月份、10月份應納或應退的增值稅額。
參考答案：單位：萬元
◎9月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）－10 ×（17％－13％）＝2
（3）應納增值稅＝20×17％－（10.5－2）＝－5.1
（4）免抵退稅額＝60×13％－10×13％＝6.5
（5）退稅：∵｜－5.1｜＜6.5
∴應退稅額＝5.1萬元
（6）免抵稅額＝6.5－5.1＝1.4（萬元）
（7）留抵稅額＝0
◎10月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）－15×（17％－13％）＝1.4
（3）應納增值稅＝50×17％－（20－1.4）＝－10.1
（4）免抵退稅額＝50×13％－15×13％＝4.55
（5）退稅：∵｜－10.1｜＞4.55
∴應退稅額＝4.55萬元
（6）免抵稅額＝0
（7）留抵稅額＝10.1－4.55＝5.55（萬元）
推薦：2006年注冊會計師考試網絡輔導，名師授課
