第三節(jié) 兩檔稅率的確定

　　一、基本稅率17%

　　二、低稅率13%

　　注意銷售貨物可能會(huì)17%、13%都有加工修理修配提供應(yīng)稅勞務(wù)只能是17%的稅率。注意出判斷題。

　　納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物按低稅率計(jì)征增值稅低稅率為13%。(分類記憶)

　　(一) 糧食、食用植物油

　　(二) 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、天然氣、石油液化氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(三) 圖書、報(bào)紙、雜志;

　　(四) 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜;

　　(五) 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　另外根據(jù)國務(wù)院的決定：對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(初級(jí)產(chǎn)品)、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率也為13%(為什么金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品都采用低稅率是因?yàn)榈V產(chǎn)品交過資源稅要能聯(lián)系起來想)。

　　第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算(必須掌握)

　　一、銷售額

　　銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方(承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

　　1.價(jià)外費(fèi)用

　　價(jià)外費(fèi)用(實(shí)屬價(jià)外收入)是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　2.銷售額不包括的內(nèi)容

　　但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

　　(一) 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;

　　(二) 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(三) 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　　1. 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;

　　2. 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　對(duì)幾種銷售方式分別規(guī)定：

　　(一)采取折扣方式銷售

　　(二)采取以舊換新方式銷售

　　(三)采取還本銷售方式銷售

　　(四)采取以物易物方式銷售

　　(五)包裝物押金是否計(jì)入銷售額

　　從1995年6月1日起對(duì)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金按上述一般押金的規(guī)定處理。

　　(六) 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)是否征稅

　　稅法規(guī)定單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車無論銷售者是否屬于一般納稅人一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。(今年已經(jīng)改為4%減半征收即2%。考試按書上掌握)