第二章 增值稅法
【歷年考題評析】
2003年，單選題1分，多選題1分，判斷題1分，計算題8分，綜合題9分，共20分
2004年，單選題2分，多選題2分，判斷題2分，計算題1分，綜合題5分，共12分
2005年，單選題2分，多選題2分，判斷題2分，計算題1分，綜合題5分，共12分
2006年，單選題3分，多選題2分，判斷題2分，計算題0分，綜合題10分，共17分
2007年，單選題2分，多選題1分，判斷題2分，計算題0分，綜合題10分，共15分
本章是歷年考核的重點，考分一般在15分左右。
從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題、判斷題至少各1題，考分在3～6分；主觀題中，計算題、綜合題原則上各1題。
需注意的是，近年來，單純考核增值稅的計算題、綜合題很少了，往往與其他稅種結合加以考核，如與消費稅、營業稅、城建稅、教育費附加、關稅、資源稅、企業所得稅、外商投資企業及外國企業所得稅等稅種結合在一起進行考核。
【重點與難點】
一、關于“混合銷售行為”和“兼營非應稅勞務行為”
（一）混合銷售
1、混合銷售行為的內容
所謂混合銷售行為是指在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務（指屬于營業稅征稅范圍的勞務活動）。
2、混合銷售行為適用的稅收政策
（1）如果混合銷售行為以銷售貨物為主，同時附帶非增值稅應稅勞務視同銷售貨物，繳納增值稅；
（2）如果混合銷售行為以銷售非增值稅應稅勞務為主，同時附帶銷售貨物，視為銷售非應稅勞務，不繳納增值稅，而繳納營業稅。
即按“經營主業”劃分，只征一種流轉稅，即：或者都征增值稅或者都征營業稅。
（3）特例：納稅人將自產的貨物銷售并進行安裝勞務，符合兩個條件的，可分別納稅（增值稅和營業稅），否則，只繳納增值稅，不繳納營業稅。
（二）兼營非應稅勞務
1、兼營非應稅勞務的內容
納稅人兼營非應稅勞務是指納稅人的經營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。但是，銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發生在同一購買者身上，即不發生在同一銷售行為中。
2、適用的稅收政策
納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額, 其納稅原則是“分別核算、分別納稅；否則，稅率從高”。
（三）“混合銷售”和“兼營非應稅勞務”的判定標準，同時具備下列條件的，為混合銷售
（1）同一收款人；（2）同一付款人；（3）同時發生。
二、關于“租賃業務”的稅收政策
（一）經營性租賃（臨時租賃）：
1、租出方：
（1）如果出租的是固定資產，其出租收入應按“服務業”繳納5％的營業稅；
（2）如果是隨著銷貨發生的出租包裝物業務，其出租收入應按所包裝貨物的稅率繳納增值稅。
2、租入方：其支付的租賃費，根據受益時間，均勻在企業所得稅前扣除。
（二）融資性租賃（金融租賃）：
1、租出方：
（1）經中國人民銀行（批內資）或商務部（批外資）批準，從事融資租賃的單位，其收取的租賃費應按“金融保險業”繳納5％的營業稅；
（2）未經批準從事融資租賃的單位，如果轉讓租賃貨物的所有權，繳納增值稅；如果轉讓使用權，則應繳納營業稅。
2、租入方：納稅人以融資租賃方式取得的固定資產，其租金支出不得直接扣除，但可按規定提取折舊費用，在企業所得稅前扣除。
三、增值稅稅率
（一）一般納稅人（三擋）
1、基本稅率：17％
2、低稅率：13％
3、零稅率：出口貨物
（二）小規模納稅人（兩檔）
1、基本稅率：6％
2、低稅率：4％ （小規模商業企業；典當業；寄售業；免稅商店零售免稅貨物等）
四、視同銷售與不予抵扣項目
五、折扣、折讓、退回
六、以物易物、以舊換新
七、出租、出借包裝物押金
八、出售已使用過的固定資產
【同步練習題】
增值稅征稅范圍
【例1】按照現行增值稅制度的規定，下列行為應按“提供加工和修理修配勞務”征收增值稅的是（ ）。
A.商店服務部為其本店職工修理手表 B.企業受托為另一企業加工服裝
C.企業為另一企業修理鍋爐 D.汽車修配廠為本廠修理汽車
【例2】按照現行增值稅制度的規定，納稅人提供下列勞務，應當征收增值稅的是（ ）。
A.汽車的修配 B.商標權的轉讓 C.房屋的裝修 D.機器設備的修理
【例3】按照現行增值稅制度的規定，下列行為應納增值稅的有（ ）。
A.銀行銷售金銀 B.商品期貨
C.個人銷售集郵商品 D.郵政部門銷售集郵商品 E.電信部門單純銷售手機
【例4】按照現行增值稅制度的規定，下列行為中，應確認為增值稅銷項稅額的有（ ）。
A.將委托加工的貨物用于對外投資 B.將購買的貨物用于職工福利
C.銷售代銷貨物向委托方收取的手續費 D.將自產的貨物用于本企業的在建工程
E.將購買的貨物無償贈送他人 F.統一核算的兩個機構在同一縣內移送用于銷售
【例5】某百貨商場（增值稅一般納稅人）2007年5月份為A公司代銷服裝一批，從零售總額中按10％提取的代銷手續費為5.85萬元。假設從A公司取得防偽稅控專用發票一張，當月認證通過，價稅合計數為58.5萬元。則：
（1）該商場應繳納的增值稅（ ）萬元；
（2）該商場應繳納的營業稅（ ）萬元。
【例6】混合銷售行為的基本特征為（ ）。
A.既涉及貨物的銷售又涉及非應稅勞務 B.發生在同一項銷售行為中
C.從一個購買方取得貨款 D.從不同購買方取得貨款
【例7】下列行為中，屬于混合銷售征收增值稅的是（ ）。
【例8】下列行為中，屬于混合銷售征收營業稅的是（ ）。
A.飯店提供餐飲服務并銷售酒水 B.電信部門自己銷售移動電話并為客戶有償電信服務
C.裝璜公司為客戶包工包料裝修房屋 D.零售商店銷售家俱并實行有償送貨上門
E.電視機廠銷售液晶電視機并向買方收取安裝費
【例9】混合銷售與兼營非應稅勞務是為了區分增值稅與營業稅的界限而作的規定，其區別在于（ ）。
A.混合銷售同時涉及貨物銷售和非增值稅應稅勞務，而兼營非應稅勞務是指同一納稅人既有工業生產又有商業批發、零售
B.混合銷售是貨物銷售、應納增值稅勞務和非增值稅應稅勞務在同一納稅人身上發生，而兼營非應稅勞務則是貨物銷售和非增值稅應稅勞務在同一項銷售行為中發生
C.混合銷售是貨物和非增值稅應稅勞務在同一項銷售行為中發生，兼營是非應稅勞務貨物銷售、應納增值稅勞務和非增值稅應稅勞務在同一納稅人身上發生
D.混合銷售中銷售貨物與非應稅勞務同時發生在同一購買者身上，而兼營非應稅勞務中銷售貨物和應稅勞務與提供非應稅勞務則不同時發生在同一購買者身上
【例10】下列貨物銷售中，免征增值稅的是（ ）。
A.煙絲 B.古舊圖書 C.圖書 D.農民銷售的自產淡水魚
E.進口農藥 F.來料加工復出口的貨物 G. 鮮奶（營養強化奶）
【例11】按照現行增值稅制度規定，下列表述中√的有（ ）。
A.某金礦銷售其生產的標準黃金，實行增值稅即征即退政策
B.黃金經營單位銷售伴生金，免征增值稅
C.利用油母頁巖生產的電力，實行增值稅即征即退政策
D.利用風力生產的電力，實行增值稅減半征收的政策
※【例8】某軟件開發企業銷售其自行開發的軟件產品，當期銷售額為500萬元（不含稅），當期外購貨物價款300萬元，增值稅51萬元，取得增值稅專用發票，運輸過程中發生運費10萬元，取得運輸發票。則該企業即征即退的增值稅為（ ）萬元。
參考答案：
應納增值稅＝500×17％－（51＋10×7％ ）＝85－51.7＝33.3（萬元）
實際稅負＝33.3÷500×100％＝6.66%
即征即退的增值稅＝33.3－500×3％＝18.3(萬元)
※【例9】某軟件開發企業既生產銷售軟件產品又生產銷售硬件產品。2007年5月銷售其自行開發的軟件產品為600萬元（不含稅），銷售硬件產品為400萬元（不含稅），本月外購貨物（軟硬件均耗用）價款300萬元，增值稅51萬元，取得防偽稅控的增值稅專用發票，當月通過認證，運輸過程中發生運費10萬元，取得運輸發票。則該企業當月實際應納增值稅為（47.32+18）萬元。
參考答案：
◎硬件產品應納增值稅＝400×17％－（51＋10×7％）×400÷（600＋400）＝68－20.68＝47.32
◎軟件產品應納增值稅＝600×17％－（51＋10×7％） ×600÷（600＋400）＝102－31.02＝70.98
實際稅負＝70.98÷600＝11.83%
即征即退的增值稅＝70.98－600×3％＝52.98
實際應納增值稅＝600×3%＝18
增值稅納稅人
【例1】境外A公司（未在我國境內開設經營機構）向我國境內的C公司提供加工業務，由B公司為其代理。則扣繳義務人為（ ）。
A. B公司 B. A公司 C. B或C公司 D. C公司
【例2】對于已使用增值稅防偽稅控系統的一般納稅人有（ ）情況的，應取消其一般納稅人資格。
A.虛開增值稅專用發票 B.連續3個月未申報
C.連續3個月納稅申報異常且無正當理由 D.不按規定保管、使用增值稅稅控裝置，造成嚴重后果
【例3】按現行增值稅規定，下列單位和個人可認定為增值稅一般納稅人的有（ ）。
A.某電子配件廠年銷售額20萬元，財務核算健全，其總公司年銷售額為780萬元
B.某人批發果品，年銷售額為200萬元
C.年銷售額為110萬元，財務核算健全的鍋爐修配廠
D.只生產并銷售免稅藥品，年利潤額120萬元的藥廠
E.某個體戶年銷售建筑材料200萬元，賬簿健全
稅率
【例1】按照現行增值稅制度的規定，下列納稅中，應按6％的征收率計算繳納增值稅的有（ ）。
A.小規模納稅人從事的加工、修理修配業務 B.銷售棉布的小規模商業企業
C.典當業銷售死當物品 D.自來水公司（一般納稅人）銷售自來水
E.銀行銷售金銀（一般納稅人） F.免稅商店零售的免稅貨物
【例2】按照現行增值稅制度的規定，下列貨物中適用13％稅率的是（ ）。
A.煤氣 B.古舊圖書 C.圖書 D.酸奶 E.鮮奶 F.煤炭
【例3】某百貨商店（小規模納稅人）2007年3月銷售給消費者日用百貨一批，收取全部貨款為31200元，當月購進日用品取得增值稅專用發票上注明稅款2600元，購買稅控收款機一臺，取得普通發票，金額為5850元。則該商店3月應繳納增值稅（ ）元。
※【例4】現行增值稅基本稅率為17％，其對應的計稅價格為不含稅價格，若換算成價內稅，17％的價外稅相當于（ ）的價內稅稅率。
A.14.329％ B.14.529％ C.20.48％ D.14％
增值稅的計算
□一般納稅人應納稅額的計算公式：
當期應納增值稅額＝增值額×適用稅率
＝（銷售額－進價）×適用稅率
＝銷售額×適用稅率－進價×適用稅率
＝當期銷項稅額－當期進項稅額
□小規模納稅人應納稅額的計算公式：
當期應納增值稅額＝銷售額×征收率
一、當期銷項稅額的確定
（一）當期：稅務機關為納稅人確定的納稅期限。
（二）不需要依據：不管是否開具發票，也不管開具什么樣的發票，只要有銷售就應確認銷項稅額。
（三）確認時間：納稅義務的發生時間。
（四）確認方法：（1）計算過程；（2）計算結果；（3）計量單位。
1、一般銷售方式
（1）銷售額的概念：銷售額＝全部價款＋價外費用
（2）舉例：
【例】某機械廠2007年發生如下經濟業務：
（1）6月份銷售其生產的車床10臺，開出增值稅專用發票，其標明的單價為1000元，隨著銷售另外收取集資費（優質費）2340元，收到轉賬支票一張。
（2）7月份銷售并發出已預收貨款1700元的礦山設備一臺，含稅銷售額為11700元，剩余10000元于10月底結清，結清貨款同時開具增值稅專用發票。
（3）8月份銷售電機30臺，每臺批發價0.7萬元（不含稅），開出增值稅專用發票，另外收取包裝費和售后服務費3萬元，開出普通發票一張。
請按照要求回答下列問題：
（1）計算6月份應確認的銷項稅額；
［參考答案：當期銷項稅額＝1000×10 ×17％+2340÷（1+17％）×17％＝1700+340＝2040（元）］
（2）計算7月份應確認的銷項稅額；
［參考答案：當期銷項稅額＝11700÷(1+17％)×17％=1700（元）］
（3）計算8月份應確認的銷項稅額。
［參考答案：當期銷項稅額＝30×0.7×17％+3÷（1+17％）×17％＝3.57+0.44＝4.01（萬元）］
2、混合銷售行為
（1）混合銷售行為的內容
（2）混合銷售行為適用的稅收政策
（3）舉例
【例1】納稅人的下列行為中，屬于混合銷售應當征收增值稅的是（ ）。
A.某運輸公司從甲地運輸一批木材到乙地并銷售給某貿易公司，共取得貨款56000元
B. 某銀行為納稅人辦理轉賬結算而銷售的支票收入3萬元
C.某鋁合金生產企業（不具有建安資質），銷售鋁合金門窗并負責安裝，分別取得收入800萬元和50萬元
D.某照相館在拍照的同時銷售鏡框，月收入共計1.2萬元
【例2】某制藥有限責任公司（一般納稅人）6月份銷售維生素藥品給H公司（一般納稅人，取得增值稅專用發票并于當月通過認證），共收到貨款117000元，由本公司運輸部（非獨立核算）為其運輸，收取運費23400元，其中，運費、建設基金18000元，裝卸費保險費等雜費5400元。所有款項存入銀行。則：
（1）計算制藥公司當月確認的計稅銷售額為（ ）元；
（2）計算制藥公司當月應繳納的增值稅為（ ）元；
（3）計算制藥公司當月應繳納的營業稅為（ ）元；
（4）計算H公司當月應確認的增值稅進項稅額為（ ）元；
【例3】某電視機廠（一般納稅人）9月份銷售給某商場100臺電視，不含稅單價為2300元/臺，已開具專用發票，雙方議定送貨上門，商場支付給電視機廠運費1500元。當月購買原材料取得防偽稅控增值稅專用發票，標明稅額為3400元，當月認證通過。該電視機廠當月應繳納的增值稅為（ ）元。
3、兼營非應稅勞務
（1）兼營非應稅勞務的內容
（2）適用的稅收政策
（3）舉例
【例1】某制藥有限責任公司（一般納稅人）６月份銷售給A公司非免稅藥品一批，收到貨款117000元（含稅價），由本公司運輸部（非獨立核算）為B公司運輸，收到運費23400元，所有款項分別存入銀行。
請按照要求回答下列問題：
（1）該公司應繳納的增值稅（ ）元；
（2）該公司應繳納的營業稅（ ）元。
參考答案：
應繳納的增值稅＝117000÷（1＋17％）×17％＝17000（元）
應繳納的營業稅＝23400×3％＝702（元）
【例2】某地處縣城機械廠（內資企業，一般納稅人）６月份采用托收承付結算方式銷售給甲廠柴油機70200元（含稅價），月底貨發出，7月初到銀行辦妥托收手續。
該廠同年６月份以閑置的房產（原值100萬元，已提折舊30萬元，房產稅扣除比例為30％）投資入股與另一企業合資，按銷售額的一定比例提取轉讓費，當月共提取轉讓費35100元，收到轉賬支票一張。
請按照要求回答下列問題：
（1）該廠６月份應繳納的增值稅（ ）元；
（2）該廠６月份應繳納的營業稅（ ）元；
（3）該廠６月份應繳納的城建稅、教育費附加（ ）元；
（4）該廠６月份應繳納的房產稅（ ）元。
【例3】某生產噴霧器的農機廠為一般納稅人，3月份銷售噴霧器，取得銷售收入50萬元（不含稅），為農民修理噴霧器取得修理費收入10萬元。當月購進零配件防偽稅控專用發票上注明的稅款3.4萬元，已入庫并經稅務機關認證。則該廠應納增值稅（ ）元。
4、視同銷售行為
（1）視同銷售行為的內容
（2）視同銷售行為的稅收政策－確認銷項稅額=銷售額×適用稅率
（3）注意的幾點問題：
第一，增值稅項目的確定，即視同銷售計算出的應交稅金，應作為“銷項稅額”處理。
第二，銷項稅額的計算，即視同銷售行為的價格（稅基）如何確定，按照稅法規定，納稅人有視同銷售行為而無銷售額（或售價明顯偏低）者，由主管稅務機關按下列順序核定其銷售額：
①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；
②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
③按組成計稅價格確定。計算公式為：
★非應稅消費品：
組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率10%）
★應稅消費品：
組成計稅價格①＝成本×（１＋成本利潤率）＋消費稅稅額
②＝成本×（１＋成本利潤率）÷（１－消費稅稅率）
★銷項稅額＝組成計稅價格×適用稅率
（4）舉例
【例1】下列屬于視同銷售行為，應當征收增值稅的是（ ）。
【例2】下列屬于增值稅不予抵扣項目的是（ ）。
A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝取得的手續費
B.某批發部門將外購的部分飲料用于職工福利
C.某企業將自產的水泥用于基建工程
D.某企業將外購的洗衣粉贈與貧困地區居民
【例3】某工業企業6月份以自己生產的產品向投資人分配利潤，產品的成本為50萬元，法定成本利潤率為10％（該產品的實際成本利潤率為12%），當月同類產品的銷售價格為80萬元（不含稅），當年5月份同類產品的銷售價格為100萬元（不含稅），該產品的增值稅率為17％。則：
（1）該企業增值稅計稅依據為（ ）萬元；
（2）該企業當期確認的銷項稅額（ ）萬元。
【例4】甲企業（一般納稅人）8月份將自產的新產品贈與乙企業（一般納稅人），該批產品成本為100萬元，無同類貨物銷售價格。乙企業當月從甲企業取得防偽稅控的增值稅專用發票，并于9月份認證通過，從丙運輸公司取得運輸發票，標明運費的金額為2萬元、裝卸保險費等雜費0.1萬元，并于8月份認證通過。該產品適用的增值稅稅率為17％。則
（1）甲企業８月份應確認的增值稅銷項稅額（ ）萬元；
（2）乙企業８月份應確認的增值稅進項稅額（ ）萬元；
（3）丙公司８月份應繳納的營業稅（ ）萬元。
【例5】將【例4】中產品改為化妝品，利潤率為5％，消費稅稅率30％。則：
（1）甲企業應繳納的增值稅（ ）萬元；
（2）甲企業應繳納的消費稅（ ）萬元。
參考答案：
※方法一：
銷項稅額＝100×（1+5％）÷（130％）×17％＝25.5（萬元）
消費稅＝ 100×（1+5％）÷（130％）×30％＝45（萬元）
※方法二：
消費稅＝ 100×（1+5％）÷（130％）×30％＝45（萬元）
銷項稅額＝［100×（1+5％）＋45］×17％＝25.5（萬元）
5、折扣
（1）折扣的內容
○商業折扣（稅法稱“折扣銷售”）
○現金折扣（稅法稱“銷售折扣”）
（2）折扣的稅收政策
①商業折扣：如果原銷售額與折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的凈額計稅；如果原銷售額與折扣額分開發票，一律以原銷售額計稅。
（注：增值稅、營業稅、企業所得稅政策一致）
②現金折扣：一律以原銷售額計稅。
（注：增值稅、營業稅以原銷售額計稅；現金折扣可以在企業所得稅前扣除）
（3）舉例
【例1】某電視機廠在“五一”期間銷售彩電實行不同方式的讓利優惠，銷售21CM彩電不含稅價為200萬元，按八折收取了價款并在專用發票上注明。銷售34CM彩電不含稅價100萬元，由于購貨方提前付款，實際收取85萬元。則該廠當期應繳納的增值稅為（44.2）萬元。
【例2】某電器廠以出廠價銷售給某專業商店電機20臺，每臺0.65萬元（不含稅），因該商店提前付款，電器廠決定給予5％的銷售折扣。則該廠當期應繳納的增值稅為（2.21）萬元。
【例3】某企業是增值稅一般納稅人，專營家電產品的生產銷售。為擴大本廠產品銷售，7月份該企業采取折扣率為20％的折扣銷售方式銷售產品，取得銷售收入120萬元(不含稅收入)，其銷貨發票上未注明折扣額。則該企業當月應納增值稅稅額為（25.5）萬元。
6、銷售折讓、銷售退回
（1）銷售折讓與銷售退回折讓的稅收政策
稅法規定：可按折讓或退回后的凈額計稅
（2）舉例
【例1】某工業企業3月份賒銷其產品一批，開出增值稅專用發票一張，價稅合計金額為117000元，增值稅稅率為17％，該批產品的實際成本為60000元。
當年5月份，由于部分貨物質量與合同不符，該企業收到購貨方退回的產品若干，價值為23400元（含稅價），根據證明單開具紅字增值稅專用發票，余款收回。
3月份銷項稅額＝11.7÷（1+17％）×17％＝1.7（萬元）
5月份銷項稅額＝2.34÷（1+17％）×17％＝0.34（萬元）（紅字，沖減當月銷項稅額）
7、以物易物銷售方式
（1）適用的稅收政策
稅收政策是：以物易物雙方都應作購銷處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
（2）舉例
【例1】A企業10月份以其生產的A產品與B企業生產的B產品兌換，雙方交易的價值均為23.4萬元（含稅價），A產品的成本為18萬元，B產品的成本為15萬元，適用的增值稅稅率均為17％，雙方互開防偽稅控的增值稅專用發票，當月均未驗收入庫但通過稅務機關認證。則：
（1）A企業當期確認的增值稅銷項稅額為（ ）萬元；
（2）A企業當期確認的增值稅進項稅額為（ ）萬元；
（3）A企業當期確認的企業所得稅應納稅所得額為（ ）萬元。
【例2】地處市區的某酒廠8月份將生產的糧食白酒（消費稅稅率20%）4噸與糧站（換取的酒給職工發放福利）的高粱兌換，雙方交易的價值為23.4萬元（含稅價），糧食白酒的成本為8萬元，高粱的成本為15萬元，并互開防偽稅控增值稅專用發票，當月驗收入庫但未到稅務機關認證。則：
（1）酒廠當期確認的增值稅銷項稅額為（ ）萬元；
（2）酒廠當期確認的增值稅進項稅額為（ ）萬元；
（3）酒廠當期應繳納的增值稅為（ ）萬元；
（4）酒廠當期應繳納的消費稅為（ ）萬元；
（5）酒廠當期應繳納的城建稅、教育費附加為（ ）萬元；
（6）酒廠當期確認的企業所得稅應納稅所得額為（ ）萬元。
8、以舊換新銷售方式
（1）稅收政策
①一般政策：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額并計算納稅；
②特殊政策：對于金銀首飾的以舊換新，則按照實際收取的款項還原計算繳納增值稅（17％、4％）、消費稅（5％）。
（2）舉例
【例1】某電器設備廠（一般納稅人）用“以舊換新”方式銷售給用戶電機４臺，開出普通發票，金額為2.52萬元（已扣除收購舊貨的成本0.28萬元），收到轉賬支票一張，金額2.52元。則：
當期銷項稅額＝（2.52+0.28）÷（1+17％）×17％＝0.41（萬元）
【例2】某金店（經中國人民銀行批準；一般納稅人）采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈一條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取差價現金2000元。則：
（1）計稅銷售額＝ 2000÷(1+17％)＝1709.40（元）
（2）當期應繳納的增值稅＝1709.40×17％＝290.60（元）
（3）應繳納的消費稅＝ 1709.40×5％＝85.47（元）
【例3】某商店（小規模納稅人）2月采取“以舊換新”方式銷售彩電，開出普通發票38張，收到貨款80000元，并注明已扣除舊貨折價30000元，則該商店當月應納的增值稅為（ )元。
9、還本銷售
（1）稅收政策：應按原銷售額計稅，還本支出不得扣除。
（2）舉例
【例1】某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開出了普通發票20張，共收取貨款25萬元。企業扣除還本準備金后按規定23萬元做銷售處理。則：
（1）該廠增值稅計稅銷售額為（ ）萬元；
（2）該廠應確認的增值稅銷項稅額為（ ）萬元。
10、預收方式銷售
（1）適用的稅收政策
①一般政策：企業采用預收方式銷貨，一般情況下應在發貨時確認銷售收入并計算繳納增值稅（包括消費稅）；
②特殊政策：對于企業采用預收方式轉讓土地使用權、銷售不動產的行為，應在預收時計算繳納營業稅（包括城建稅以及教育費附加）。
（2）舉例
【例1】某機械廠（地處市區，一般納稅人）采取預收方式銷售其生產的車床，當年4月份預收款30萬元，當年7月份發貨并開出普通發票，金額為23.4萬元，制造成本為12萬元，余款退回。
另外，該廠銷售其一處閑置的自建倉庫，原值100萬元，已提折舊60萬元，作價120萬元，由該廠負擔的清理費用2萬元，8月份預收30％，當年9月份辦妥轉讓手續并收回余款。則：
（1）當年４月份應確認的增值稅銷項稅額（ ）萬元；
（2）當年７月份應確認的增值稅銷項稅額（ ）萬元。
（3）當年８月份應繳納的營業稅（ ）萬元；
（4）當年９月份應繳納的營業稅（ ）萬元；
（5）當年應繳納的城建稅、教育費附加（ ）萬元；
（6）該廠本年度確認的企業所得稅應納稅所得額為（ ）萬元。
11、分期收款銷售方式
（1）稅收政策
稅法規定，企業采用分期收款方式銷售貨物，按照合同約定的收款日期確認銷項稅額。對此，企業應分期開票，分期確認收入，分期確認銷項稅額。
（2）舉例
【例1】某企業某年3月1日銷售一項價值較大的產品，價值100萬元（不含稅），按合同規定，分５個月并于每月20日收款，每期收取全部款項的20％，該種產品的成本為70萬元，適用的增值稅稅率為17％。
每月（3～7月份）應確認的銷項稅額＝100×20％×17％=3.4（萬元）
12、出租出借包裝物押金
（1）稅收政策
①一般政策：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對逾期（以12個月為限）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額納稅。
②特殊政策：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額納稅。
（2）舉例
【例1】某企業2006年3月10日收取出租包裝物押金23400元，收到轉賬支票一張；2007年3月20日，經清理，將逾期未退的包裝物押金23400元予以沒收，所包裝貨物為非應稅消費品，適用增值稅稅率為17％。
①2006年3月10日收取押金時不納稅
②2007年3月20日逾期應納稅：銷項稅額＝3400元
【例2】某酒廠（一般納稅人）3月份銷售自產薯類白酒（消費稅稅率為20%）20噸，每噸不含稅價4萬元，收取包裝物押金2.34萬元，收到轉賬支票一張，合同約定3個月內返還。
當月銷售啤酒50噸，每噸不含稅價0.28萬元，共收取包裝物押金3萬元，合同約定4個月內返還。則：
（1）該廠當月應繳納的增值稅（ ）萬元；
（2）該廠當月應繳納的消費稅（ ）萬元。
【例3】對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅√的計稅方法是（ ）。（單選題）
A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅
B.酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他包裝物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅
C.無論會計如何核算，均應并入銷售額計算交納增值稅
D.對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，均應并入銷售額征稅，其他包裝物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅
【例4】下列包裝物押金應當征收消費稅的有（ ）。
A.盛裝鹽酸的壇子，單獨收取包裝物押金，6個月后壇子收回，押金返還
B.盛裝硫酸的工業專用容器，單獨收取包裝物押金，14個月后容器收回，押金返還
C.白酒專用的瓶子，單獨收取包裝物押金，2個月后瓶子收回，押金返還
D.盛裝鹽酸的工業專用容器，單獨收取包裝物押金不再退還
13、委托加工業務
（1）委托加工的界定
（2）加工環節的涉稅政策
①委托加工非應稅消費品：加工環節涉及增值稅
A.計算：增值稅=(加工費+代墊的輔料成本)×增值稅稅率
B.政策：委托方應確認為“進項稅額”，受托方應確認為“銷項稅額”。
②委托加工應稅消費品：加工環節要涉及增值稅、消費稅
A.加工環節增值稅的計算：同①，與消費稅無關。
B.加工環節的消費稅的計算：
第一，消費稅的計算順序與方法：
○按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；
○沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格納稅，組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（１－消費稅稅率）
第二，征收方法：一般由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅地點為受托方所在地。
C.特例：
但對于納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，稅法規定一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。其消費稅應按對外銷售價格計算。納稅地點為委托方所在地。
（3）委托方支付消費稅的稅務處理
①委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費稅，其加工環節支付的消費稅計入“委托加工物資”賬戶的借方核算。
②但對于委托加工收回的應稅消費品連續生產的應稅消費品，準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數量計算扣除其已納消費稅款（僅限于稅法中規定的11種情況），其加工環節支付的消費稅計入“應交稅金――應交消費稅”賬戶的借方核算。
（4）舉例
【例1】A企業（一般納稅人）材料采用計劃成本核算，6月6日發出棒料１噸，委托B企業加工成某種鍛件100件，委托材料實際成本4000元（計劃成本3800元），以銀行存款支付加工費2340元、代墊輔料117元（均為含稅價），取得防偽稅控增值稅專用發票并于當月認證通過，支付給小型運輸公司運費200元（取得貨運定額發票若干）。6月18日加工完入庫（委托加工材料的計劃成本6000元）。6月26日將該種鍛件用于本企業的基建工程，無同類貨物的銷售價格。則：
（1）A企業6月份應確認的增值稅進項稅額（ ）元；
（2）A企業6月份應確認的增值稅銷項稅額（ ）元；
（3）A企業6月份應繳納的增值稅額（ ）元。
【例2】某摩托車廠委托某橡膠廠加工摩托輪胎500套，該摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本12元，該橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，每套加工費10元（不含稅），每套代墊輔料10元（不含稅），取得的防偽稅控的增值稅專用發票，當月未到稅務機關認證。則：
（１）摩托車廠：
進項稅額＝0（元）
應交消費稅＝（10×12+10+10）×500÷（13％）×3％＝2164.95（元）
（２）橡膠廠：
銷項稅額＝1700元
代收代繳消費稅＝2164.95元
【例3】某汽車輪胎股份公司５月份向外銷售輪胎（消費稅稅率3%）開具的普通發票上注明的金額為117萬元。當月，還接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，委托方提供材料30萬元，開具的防偽稅控的增值稅專用發票上注明的加工費15萬元，沒有同類產品的銷售價格。則：
（１）該公司當月應繳納的增值稅為（ ）萬元；
（２）該公司當月應繳納的消費稅為（ ）萬元；
（３）該公司當月應代收代繳的消費稅為（ ）萬元。
【例4】某卷煙廠委托個體戶李某加工煙絲（消費稅稅率為30％），發出煙葉成本為20000元，支付加工費1060元（含稅價），取得由主管稅務機關代開的增值稅專用發票，當月通過認證。李某處同類煙絲銷售價格為32000元，該卷煙廠收回后直接出售取得含稅收入35100元。則：
（１）該卷煙廠應繳納增值稅為（ ）元；
（２）該卷煙廠應繳納的消費稅為（ ）元。
【例5】某化妝品廠５月份委托加工化妝品一批，委托加工材料27萬元（實際耗用26萬元），支付加工費14萬元（不含稅），取得的防偽稅控的增值稅專用發票并通過認證。查知無同類產品銷售價格。
該化妝品廠當月加工并收回化妝品10噸，其中4噸直接銷售，銷售價格為351萬元（含稅價）；另外6噸中當月生產領用2噸連續生產另一種化妝品，當月銷售該化妝品，銷售價格為234萬元（含稅價）。則：
（１）該化妝品廠當月應納的增值稅為（ ）萬元；
（２）該化妝品廠當月實際申報繳納的消費稅為（ ）萬元。
參考答案：
（１）增值稅的計算：
進項稅額＝14×17％＝2.38（萬元）
銷項稅額＝（351+234）÷（1+17%）×17％＝85（萬元）
應納的增值稅＝85－2.38＝82.62（萬元）
（２）消費稅的計算：
當月應抵扣的消費稅稅款＝17.14÷10×2＝3.428（萬元）
當月應納消費稅＝200×30％＝60（萬元）
當月實際申報繳納消費稅＝60－3.428＝56.572（萬元）
14、企業出售已使用過的固定資產
（1）稅收政策
①企業轉讓不動產，應計算繳納營業稅，稅率為5％。
注１：一般情況下，應按照銷售收入的全額繳納５％的營業稅。
注２：特殊情況下，對于購置的或抵債回來的不動產，銷售時可以按照買賣差價繳納５％的營業稅。
②納稅人銷售自己使用過的除不動產外的所有固定資產（包括游艇、摩托車、機動車、機器設備、作為固定資產管理的工具、器具），售價超過原值的，按照４％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。
③舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，一律按照４％的征收率減半征收增值稅。
（2）舉例
【例1】某企業6月份出售一輛自用的捷達轎車，原值234000元，已提折舊100000元，銷售款共計140000元，收到轉賬支票一張，清理完畢。則：
（1）該企業當月繳納的增值稅為（ ）元；
（2）該業務在企業所得稅納稅申報表中的填制方法。
【例2】某企業6月份出售一臺閑置的機器設備，原值60000元，已提折舊5000元，售價62400元，存入銀行，清理完畢。則：
（1）該企業當月繳納的增值稅為（ ）元；
（2）該業務在企業所得稅納稅申報表中的填制方法。
【例3】李某為個體經營者，5月份將其經營使用過的1輛摩托車賣給朋友，計收入2000元，原值共計5000元；將使用過的卡車一輛賣給某單位，售價共計90000元，原值85000元。則李某應納增值稅為（ ）元。
二、當期進項稅額的確定
（一）當期：稅務機關給納稅人確定的納稅期限
（二）需要依據：
1、增值稅專用發票；
2、關稅完稅憑證；
3、普通發票：僅限于３種情況：
（1）運費：進項稅額=（運費+建設基金）×7%；；定額發票；國際貨運發票
（2）免稅農產品；進項稅額=買價×13%
（3）廢舊物資：進項稅額=買價×10%
【例】增值稅一般納稅人的下列憑據中，（ ）可據以計算進項稅額，從銷項稅額中準予抵扣。
A.購進免稅農產品取得的普通發票
B.購進固定資產支付運費取得的普通發票
C.進口生產設備取得的關稅完稅憑證
D.購進原材料取得的增值稅專用發票，用于生產免稅藥品
E.稅務所代開的加蓋納稅人發票專用章的專用發票
（三）抵扣時間：
1、一般納稅人取得的防偽稅控專用發票
開票之日起90日到稅務機關認證，當月認證通過，當月必須抵扣。否則一律不得抵扣。
2、一般納稅人取得的運輸發票
開票之日起90日到稅務機關認證，當月認證通過，當月必須抵扣。否則一律不得抵扣。
3、一般納稅人進口貨物取得的關稅完稅憑證
開票之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣。逾期不得抵扣。
4、一般納稅人取得的廢舊物資發票
開票之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前向主管稅務機關申報抵扣。逾期不得抵扣。
（四）確認方法
1、從銷貨方取得的增值稅專用發票
2、從海關取得的完稅憑證－進口業務
（1）稅收政策
①進口非應稅消費品－－涉及關稅、增值稅
其計算順序是：關稅完稅價格 關稅 組成計稅價格 增值稅
◆關稅完稅價格：
◆關稅＝關稅完稅價格×關稅稅率
◆組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅
◆增值稅－－進項稅額（應注意判斷）
＝組成計稅價格×增值稅稅率
＝（關稅完稅價格+關稅）×增值稅稅率
②進口應稅消費品（卷煙除外）－－涉及關稅/增值稅/消費稅
其計算順序是：關稅完稅價格 關稅 組成計稅價格 增值稅 消費稅
◆關稅完稅價格：
◆關稅＝關稅完稅價格×關稅稅率
◆組成計稅價格①＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
②＝(關稅完稅價格＋關稅)÷(１－消費稅稅率)
◆增值稅＝(關稅完稅價格＋關稅)÷(１－消費稅稅率)×增值稅稅率
◆消費稅＝(關稅完稅價格＋關稅)÷(１－消費稅稅率)×消費稅稅率
③進口卷煙－－涉及關稅/增值稅/消費稅
參見教材
（2）舉例
【例1】某機械廠從國外進口特種鋼一批，到岸價1000000元人民幣，關稅稅率10％，取得關稅完稅憑證，運回驗收入庫。
關稅＝1000000×10％＝100000（元）
增值稅（進項稅額）＝（1000000＋100000）×17％＝187000 （元）
【例2】假設上述【例１】中進口的特種鋼改為進口小轎車自用，其他條件不變。
關稅＝1000000×10％＝100000（元）
增值稅（不予抵扣）＝（1000000＋100000）÷（1－5％）×17％＝196842（元）
消費稅＝（1000000＋100000）÷（1－5％）×5％＝57895（元）
【例3】某進出口公司（地處市區）9月份從國外進口卷煙250萬標準條，國外成交價7000萬元，運抵我國口岸以前支付的運保傭計300萬元，在境內運輸支付運雜費60萬元（取得的運輸發票，其中運費20萬元），關稅稅率100％，取得關稅完稅憑證，當月運回驗收入庫，于當年10月份到主管稅務機關申報抵扣。
該公司當年10月份銷售進口卷煙一批，取得的不含稅收入30000萬元。
要求：
（1）計算該公司9月份應繳納的關稅；
（2）計算該公司9月份應繳納的消費稅；
（3）計算該公司9月份應繳納的增值稅；
（4）計算該公司10月份應繳納的增值稅；
參考答案：
（1）關稅完稅價總額＝70000000＋3000000＝73000000（元）
每標準條關稅完稅價＝73000000÷2500000＝29.2（元）
（2）應繳納關稅總額＝73000000×100％＝73000000（元）
每標準條應繳納關稅＝73000000÷2500000＝29.2（元）
（3）確定每標準條進口卷煙適用的消費稅比例稅率的價格＝（29.2＋29.2＋0.6）÷（1－30％）＝84.29（元）。大于50元，適用比例稅率45％
（4）進口卷煙應繳納的消費稅定額稅＝10000×150＝1500000（元）
（5）進口卷煙消費稅組成計稅價格＝（73000000＋73000000＋1500000）÷（1－45％）＝268181818.18（元）
應繳納的消費稅從價稅＝268181818.18×45％＝120681818.18（元）
（6）應繳納的消費稅＝1500000＋120681818.18＝122181818.18（元）
（7）進口環節應繳納的增值稅（進項稅額）＝268181818.18×17％＝45590909.09（元）
（8）支付境內運費確認的進項稅額＝200000×7％＝14000（元）
（9）10月份應繳納的增值稅＝300000000×17％－45590909.09－14000＝5395090.91（元）
3、普通發票
【例1】某機械廠從廢品回收站購入廢舊物資，普通發票上注明的金額為5000元，已入庫。
當期進項稅額＝5000×10％＝500（元）
【例2】某電視機廠8月份發貨給外省分支機構200臺電視機，用于銷售，不含稅單價5000元，并支付發貨運費等費用10000元，其中，取得運輸單位開具的貨票上注明的運費6000元，建設基金1000元，裝卸費1300元，保險費800元，保管費900元。則該企業應納的增值稅為（ ）元。
當期銷項稅額＝200×5000×17％＝170000（元）
當期進項稅額＝（6000+1000）×7％＝490（元）
應納增值稅＝170000－490＝169510（元）
【例3】某增值稅一般納稅人向某農場購進小麥一批，收購價格為10000元，驗收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項業務準予抵扣的進項稅額為（ ）元。
◎關于“運費”的歸納：
1、A企業（一般納稅人）購買B企業貨物，取得增值稅專用發票；支付給C企業運費取得運輸發票；
2、A企業銷售貨物給B企業（一般納稅人），開出增值稅專用發票；支付給C企業運費取得運輸發票；
3、A企業銷售貨物給B企業（一般納稅人），開出增值稅專用發票；并為B企業代墊運費（同時具備兩個條件），委托C企業運輸；
4、A企業（一般納稅人）銷售貨物給B企業并負責運輸，收取B企業貨款和運費；（混合銷售行為）
5、A企業銷售貨物給B企業（一般納稅人），開出增值稅專用發票，收取貨款；為C企業提供運輸業務，收取運費；（兼營行為）
三、不予抵扣項目
（一）內容
（二）舉例
【例1】某企業4月份購入傳真機一部（自用），使用年限超過兩年，取得銷貨方開具的增值稅專用發票上注明價款2100元，稅額357元，以轉賬支票付訖，已安裝使用。
當月進項稅額＝0
【例2】某家具有限責任公司（一般納稅人）5月份購入生產用設備10臺，取得的增值稅專用發票上注明價稅合計金額為58.5萬元，適用增值稅稅率為17％，以銀行存款支付，運回等待安裝。
安裝過程中領用生產用原材料2.93萬元（其中運費為0.93萬元），原材料適用增值稅稅率為17％，安裝完畢投入使用。
★購進設備：
進項稅額＝0
★領用生產用原材料：
進項稅額轉出＝2×17％+0.93÷（17%）×7%＝0.34+0.07=0.41（萬元）
【例3】某酒廠（一般納稅人）8月由于水災損失從某農場收購的玉米87萬元；由于水災損失自產白酒若干，其實際成本為3萬元，成本扣除率為60％，稅金扣除率為12％。
○損失玉米的增值稅稅務處理
進項稅額轉出＝87÷（1－13％）×13％＝13（萬元）
○損失白酒的增值稅稅務處理
進項稅額轉出＝3×60％×12％＝0.216（萬元）
○該酒廠允許在企業所得稅前扣除的財產損失
財產損失=（87+13）+（3+0.216）=103.216（萬元）
【例4】某制藥廠（一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅，稅率17％），銷售免稅藥品50萬元（不含稅），當月購入生產用原材料一批，取得增值稅專用發票注明稅款6.8萬元，當月通過認證。抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當月應納增值稅為（ ）萬元。
【例5】某商業企業為一般納稅人，3月份外購貨物50萬元，增值稅專用發票上注明稅款8.5萬元，當月認證通過；當月銷售貨物40萬元（不含稅）。
當年4月份外購貨物20萬元，增值稅專用發票上注明稅款3.4萬元，當月認證通過；當月銷售貨物70萬元（不含稅），增值稅稅率均為17％。
則該商業企業當年4月份應納增值稅（ ）萬元。
出口貨物退（免）稅
一、出口退稅政策
（一）出口免稅并退稅（又免又退）：適用范圍為
（1）生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物
（2）有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物
（3）特定出口貨物：
（二）出口免稅不退稅（只免不退）：適用范圍為
（1）小規模納稅人的生產企業
（2）外貿企業從小規模納稅人處購進并持普通發票
（3）外貿企業購進免稅貨物
（三）出口不免稅也不退稅（不免不退）：適用范圍為
（1）委托外貿企業出口貨物的非生產性企業、商貿企業
二、出口貨物退稅的計算
◎“免、抵、退”的計算方法
此種方法一般適用于所有的①生產企業自營出口或②委托外貿企業代理出口自產貨物
◎“先征后退”的計算方法
此種方法一般適用于外貿企業購進貨物后①直接出口或②委托外貿企業代理出口
（一） “免、抵、退”的計算方法
1、計算步驟及方法
（1）免：是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅。即外銷貨物不確認增值稅銷項稅額；
（2）剔：計算不予免征、抵扣和退稅的稅額。計算公式：
免抵退稅不得免征和抵扣稅額（會計上確認為“進項稅額轉出”）＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
注：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)
（3）抵：是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；
當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－期初留抵進項稅額
（4）退：是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
①應納稅額為正數，表示上繳的增值稅，不退稅；
②應納稅額為負數，退稅；
（5）免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
注：免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
（6）當期應退稅額和免抵稅額的計算
①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期期末留抵稅額
當期免抵稅額＝當期免抵退稅額當期應退稅額
當期留抵稅額=0
②如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則
當期應退稅額＝當期免抵退稅額
當期免抵稅額＝0
當期留抵稅額=當期期末留抵稅額當期應退稅額
2、舉例
【例1】某具有自營出口經營權的生產企業（位于城市市區，內資企業），該企業9月份外購貨物取得增值稅專用發票，價款61.76萬元，進項稅額10.5萬元（當月認證通過），銷售收入80萬元（不含稅），其中在我國境內銷售貨物取得收入20萬元，出口貨物取得人民幣60萬元。
當年10月份出口銷售額50萬元人民幣，境內銷售額50萬元，當月外購貨物取得增值稅專用發票，價款117.65萬元，進項稅額20萬元（當月認證通過）。假設銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。
要求：計算該企業9月份、10月份應納或應退的增值稅額以及城建稅、教育費附加。
參考答案：單位：萬元
◎9月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）＝2.4
（3）應納增值稅＝20×17％－（10.5－2.4）＝－4.7
（4）免抵退稅額＝60×13％＝7.8
（5）退稅：∵｜－4.7｜＜7.8
∴應退稅額＝4.7萬元
（6）免抵稅額＝7.8－4.7＝3.1（萬元）
（7）留抵稅額＝0
（8）應繳納的城建稅=3.1×7%=0.217（萬元）
應繳納的教育費附加=3.1×3%=0.93（萬元）
◎10月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）＝2
（3）應納增值稅＝50×17％－（20－2）＝－9.5
（4）免抵退稅額＝50×13％＝6.5
（5）退稅：∵｜－9.5｜＞6.5
∴應退稅額＝6.5萬元
（6）免抵稅額＝0
（7）留抵稅額＝9.5－6.5＝3（萬元）
（8）應繳納的城建稅=0（萬元）
應繳納的教育費附加=0（萬元）
【例2】將【例1】中9月份與10月份中數據對換。則9月份應退稅額＝6.5萬元，10月份應退稅額＝7.7萬元
【例3】某具有自營出口經營權的生產企業，該企業9月份外購貨物取得增值稅專用發票，價款61.76萬元，進項稅額10.5萬元（當月認證通過）；外購用于出口產品的免稅原材料10萬元。當月銷售收入80萬元（不含稅），其中在我國境內銷售貨物取得收入20萬元，出口貨物取得人民幣60萬元。
當年10月份出口銷售額50萬元人民幣，境內銷售額50萬元（不含稅），當月外購貨物取得增值稅專用發票，價款117.65萬元，進項稅額20萬元（當月認證通過）；外購用于出口產品的免稅原材料15萬元。假設銷售貨物的增值稅稅率為17％，退稅率13％。
要求：計算該企業9月份、10月份應納或應退的增值稅額。
參考答案：單位：萬元
◎9月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝60×（17％－13％）－10 ×（17％－13％）＝2
（3）應納增值稅＝20×17％－（10.5－2）＝－5.1
（4）免抵退稅額＝60×13％－10×13％＝6.5
（5）退稅：∵｜－5.1｜＜6.5
∴應退稅額＝5.1萬元
（6）免抵稅額＝6.5－5.1＝1.4（萬元）
（7）留抵稅額＝0
◎10月份：
（1）出口時免稅
（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝50×（17％－13％）－15×（17％－13％）＝1.4
（3）應納增值稅＝50×17％－（20－1.4）＝－10.1
（4）免抵退稅額＝50×13％－15×13％＝4.55
（5）退稅：∵｜－10.1｜＞4.55
∴應退稅額＝4.55萬元
（6）免抵稅額＝0
（7）留抵稅額＝10.1－4.55＝5.55（萬元）
（二）“先征后退”的計算方法
【例4】某外貿企業3月份購進及出口情況如下：
1.第一次購進電風扇500臺，單價150元/臺（不含稅）；第二次購進電風扇200臺，單價148元/臺（不含稅，均已取得專用發票）。
2.將二次外購的電風扇700臺報關出口，離岸價20美元/臺，此筆出口已收匯并做銷售處理。（美元與人民幣的比價為1∶8.30，退稅率13％）。該筆出口業務應退增值稅為（13598 ）元。
納稅義務發生時間與納稅期限
【例1】按照現行增值稅制度規定，下列有關增值稅納稅人報繳稅款限期敘述√的是（ ）。
A.以一個月為一期納稅的，應當自期滿之日起15日內申報納稅
B.進口貨物，應當自海關填發稅款繳納憑證的次日起5日內繳納稅款
C.進口貨物，應按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物退稅
D.以15日為一期納稅的，應當自期滿之日起5日內預繳稅款
納稅地點與納稅申報
【例1】按照現行增值稅規定，納稅人為固定業戶，其總機構和分支機構不在同一縣（市）的，其納稅地點應為（ ）。
A.統一在總機構所在地納稅，分支機構不納稅
B.只在各分支機構所在地納稅，總機構不納稅
C.由總機構和分支機構分別在各自所在地納稅
D.經批準，可由總機構匯總在總機構所在地納稅，各分支機構不再納稅
增值稅專用發票的使用及管理
【例1】按照增值稅專用發票管理制度規定，增值稅一般納稅人出現下列哪些情況不得開具增值稅專用發票（ ）。
A.煙廠將香煙作為禮品無償贈送某單位的有關人員
B.輪胎廠將輪胎銷售給汽車廠（一般納稅人）
C.酒廠直接向消費者銷售白酒
D.廢品回收站銷售其收購的廢舊物資
【例2】按照增值稅專用發票管理制度規定，在一定條件下，可以開具專用發票的是（ ）。
A.銷售免稅貨物 B.將貨物無償贈送他人
C.銷售不動產 D.將貨物用于非應稅項目
【例3】按照增值稅專用發票管理制度規定，增值稅一般納稅人出現下列哪些情況不得開具增值稅專用發票（ ）。
A.購貨方購進免稅藥品要求開具專用發票
B.消費者個人購進電腦要求開具專用發票
C.銷售報關出口貨物
D.境內易貨貿易（以物易物）
【例4】按照增值稅專用發票等規定，以貨物發出當天為增值稅專用發票開具時限的結算方式包括（ ）。
A.預收貨款 B.委托銀行收款 C.分期付款 D.將貨物交付他人代銷
【例5】稅務機關為小規模納稅人代開的防偽稅控增值稅專用發票上，必須加蓋的印章有（ ）。
A.納稅人財務專用章 B.扣繳義務人財務專用章
C.專用發票專用章 D.代開專用發票專用章
【典型例題分析】
【例1】（計算題）：某工業企業為增值稅一般納稅人，取得的專用發票均為防偽稅控專用發票，2004年5月購銷業務情況如下：
（1）購進生產原料一批，取得的增值稅專用發票上注明的價、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另外支付運費（取得發票）3萬元，已驗收入庫并于當月認證通過；
（2）購進鋼材20噸，取得的增值稅專用發票上注明的價、稅款分別為8萬元、1.36萬元，已驗收入庫并于當月認證通過；
（3）直接向農民收購用于生產加工的農產品一批，經稅務機關批準的收購憑證上注明價款為42萬元，同時按規定繳納了收購環節農業特產稅2.1萬元；
（4）銷售產品一批，貨已發出并辦妥銀行托收手續，但貨款未到，向購買方開具的專用發票注明銷售額42萬元；
（5）將本月外購20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移送本企業修建產品倉庫工程使用；
（6）期初留抵進項稅額0.5萬元。
要求：計算該企業當期應納增值稅和期末留抵進項稅額。
參考答案：
（1）當期進項稅額＝3.91+3×7％+1.36+（42+2.1）×13％－1.36×2
＝3.91+0.21+1.36+5.732.72
＝8.49（萬元）
（2）當期銷項稅額＝42×17％＝7.14（萬元）
（3）當期應納稅額＝7.14－8.49－0.5＝－1.85（萬元）
（4）期末留抵進項稅額為1.85萬元
【例2】（綜合題）：某百貨商場為增值稅一船納稅人，5月份購銷業務如下：
（1）代銷服裝一批，從零售總額中按10％提取的代銷手續費為3.6萬元；
（2）購入副食品一批，貨款已付，但尚未驗收入庫，取得的專用發票（均為防偽稅控增值稅專用發票，下同）注明價、稅款分別為64萬元、10.88萬元，并于當月認證通過；
（3）購入百貨類商品一批，貨款已付，取得增值稅專用發票注明稅款3.26萬元，并于當月認證通過；購入化妝品一批，取得的增值稅專用發票注明價、稅款分別為60萬元、10.2萬元，已支付貨款50％，當月未去稅務機關認證。后由于未能與廠家就最終付款方式達成一致，在當地主管稅務機關已承諾開具進貨退出證明單的情況下，遂將進貨的一半退回廠家，并已取得廠家開具的紅字專用發票；
（4）采取分期付款方式購入鋼琴兩臺，已取得專用發票，注明價、稅款分別為6萬元、1.02萬元，當月已付款40％，余額再分6個月付清，當月未去稅務機關認證；
（5）采取以舊換新方式銷售電冰箱136臺，每臺冰箱零售價3000元，對以舊換新者以每臺2700元的價格出售，不再支付舊冰箱收購價；
（6）采取分期收款方式銷售本月購進的鋼琴兩臺，每臺零售價4.68萬元，合同規定當月收款50％，余款再分5個月收回，當月未去稅務機關認證；
（7）除以上各項業務外，該百貨商場本月其他商品零售總額為168萬元。
申報期內該百貨商場計算并申報的本月應納增值稅情況如下：
銷項稅額＝3.6×17％+0.27×136×17％+4.68/2×2×17％+168×17％＝0.61+6.24+0.8+28.56＝36.21（萬元）
進項稅額＝3.26+10.2+1.02＝14.48（萬元）
應納稅額＝36.2114.48＝21.73（萬元）
要求：
（1）具體分析該百貨商場計算的當月應納增值稅是否√？如有×，請指出錯在何處，并√計算當月應納增值稅。
（2）構成偷稅罪的具體標準是多少，該百貨商場是否構成偷稅罪；
（3）對于主管稅務機關的處理決定，該百貨商場擬提出行政復議申請和稅務行政訴訟，就此案例請回答，應向何處提出復議申請，被申請人是誰，復議機關應在多少日內作出復議決定，可否不經過復議程序直接向法院提起行政訴訟，為什么？
參考答案：
該百貨商場計算申報的當月應納增值稅款是×的。
（1）代銷服裝應視同銷售并將其零售價換算為不合稅價，計算銷項稅額；
（2）購入副食品取得專用發票并于當月認證通過，其進項稅額即可抵扣；
（3）購入化妝品當月未認證，進項稅款不得抵扣，即使未付款的商品巳退貨，但未正式取得主管稅務機關開具的進貨退出證明單，取得廠家開具的紅字專用發票也屬無效；
（4）分期付款購入鋼琴，當月未認證，不得抵扣進項稅；
（5）以舊換新銷售冰箱，不得扣減舊貨物的收購價格（300元），且零售價應換算為不合稅銷售額計算銷項稅額；
（6）分期收款銷售鋼琴取得的零售收入，應按不含稅價格計算應納稅額；
（7）其他商品零售總額應換算為不合稅銷售額計算銷項稅額；
（8）計算該百貨商場當期應納增值稅額：
銷項稅額＝3．6／10％／(1十17％)×17％十0.3／(1十17％)×17％×136十4．68／（1十17％)×17％×2×50％十168／(1十17％) ×17％＝5.23十5．93十0．68十24．41＝36．25(萬元)
進項稅額＝10.88＋3．26＝14．14(萬元)
應納稅額＝36．25－14.14＝22．11(萬元)
（9）構成份稅罪的數額標準是：偷稅數額占應繳稅額的10％以上且超過1萬元，該百貨商場不構成偷稅罪(22．11—21．73＝0．38萬元)；
（10）該百貨商場應向其主管稅務機關的上一級稅務機關提出復議申清；被申請人是其主管稅務機關；復議機關應在30日內作出處理決定；該百貨商場不可就此案直接向法院提起行政訴訟，因為對征稅行為引起的爭議，當事人在向法院起訴前，必須先經稅務行政復議。
