第四章 營業稅法
【歷年考題評析】
2003年，單選題1分，多選題1分，判斷題2分， 綜合題4分，共8分
2004年，單選題1分， 判斷題1分，計算題4分， 共6分
2005年，單選題1分，多選題1分，判斷題1分，計算題1分，綜合題2分，共6分
2006年，單選題1分，多選題1分，判斷題1分，計算題5分， 共8分
2007年，單選題2分，多選題1分，判斷題1分，計算題5分， 共9分
本章也是歷年考核的重點，一般為7分左右，與消費稅所占比重相差無幾。
從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題、判斷題原則上各1題，考分在3分左右；主觀題中，其可能出現的題型是：
（1）單純營業稅的計算題；
（2）營業稅與增值稅通過“兼營行為”相結合進行考核；
（3）營業稅與增值稅通過“混合銷售行為”進行考核，但應注意“納稅人自產貨物并提供建筑安裝勞務繳納增值稅、營業稅的有關規定；
（4）營業稅與消費稅與相結合進行考核，比如飲食服務業（啤酒屋、啤酒坊）自釀啤酒如何計征消費稅、營業稅的稅務處理；
（5）營業稅與土地增值稅、契稅相結合進行考核。如企業銷售（轉讓）不動產，尤其是房地產開發企業有關營業稅、土地增值稅、契稅的稅務處理的規定。
（6）營業稅與內外資企業所得稅與相結合進行考核。
需注意的是，計算題、綜合題單純考核的可能性存在，但與其他稅種結合加以考核是考題的發展趨勢，如與增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、契稅、企業所得稅、外商投資企業及外國企業所得稅等稅種結合在一起進行考核。
【重點與難點】
一、關于“營業稅計稅依據”的歸納
1、全額計稅；
2、差額計稅；
3、核定計稅。
二、關于“營業稅通用稅收政策（不分行業）”的規定
1、單位和個人提供的營業稅業務，發生退款的，凡該項退款已征收過營業稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業額中減除。
2、單位和個人因財務會計核算辦法改變，將已繳納過的預收性質的價款逐期轉為營業收入時，允許從營業額中減除。
3、單位和個人提供的營業稅業務，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票，均不得從營業額中減除。
4、單位和個人提供的營業稅業務，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，因并入營業額中征收營業稅。
5、當納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由時，或者無營業額（如單位將不動產無償贈與他人，自建自售房屋建筑物），主管稅務機關有權按下列順序核定其營業額：
（1）按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。
（2）按納稅人最近時期的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定。
（3）按下列公式核定計稅價格
組成計稅價格＝計稅營業成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）
三、關于“分行業營業稅稅收政策”的規定
（一）交通運輸業（3％）
1、差額計稅：
（1）運輸企業自境內載運旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運的，以全程運費減去付給轉運企業的運費后的余額為營業額征收營業稅。
（2）聯營運輸企業，以實際取得的營業收入為營業額征收營業稅。
（3）中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯運業務時，國航以收到的腹艙收入為營業額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業額，營業額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。
2、全額計稅：
（二）建筑業（3％）
1、差額計稅：
（1）建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額征收營業稅。但對分包人或者轉包人實行代扣代繳營業稅。
（2）建筑安裝工程的計稅營業額不包括設備價值（具體設備名單由省地稅局列舉；未被列舉，凡所安裝的設備的價值作為安裝產值的，其營業額應包括設備的價款在內。
（3）通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的設備，不含在計稅營業額中。
（4）納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入(不含客戶自行采購的材料價款和設備價款)確認計稅營業額。
上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。
2、全額計稅：
（1）不管是包工包料還是包工不包料，營業額中均包括工程所用原材料及其他物資和動力款，一律以料工費全額計稅。
（2）建筑安裝企業向建設單位收取的臨時設施費、勞動保護費和施工機構遷移費，不得從營業額中扣除。
（3）施工企業向建設單位收取的材料差價款、搶工費、全優工程獎和提前竣工獎，應并入營業額征收營業稅。
（4）自建自用房屋建筑物，不征營業稅；
自建自售房屋建筑物，繳納兩道營業稅。自建行為，按照“建筑業”繳納3％的營業稅；自售行為，按照“銷售不動產”繳納5％的營業稅。
自建自租房屋建筑物，按照“服務業――租賃”繳納5％的營業稅。
自建自投（投資）房屋建筑物，不征營業稅。
（三）金融保險業（5％）
1、全額計稅的：
（1）一般貸款業務的計稅營業額為貸款利息收入，包括加息、罰息等。
（2）典當業抵押貸款的計稅營業額為利息收入。
（3）金融經紀業（中間業務）的計稅營業額為手續費（傭金）收入。
（4）保險業初保業務的計稅營業額為收取的保險費全額。
（5）保險業儲金業務的計稅營業額為儲金平均余額×中國人民銀行公布的一年期存款月利率。
2、差額計稅的：
（1）外匯轉貸業務以利息收入減去利息支出后差額計稅。具體分為：
中國銀行；
其他銀行。
（2）融資租賃以向承租人收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。
（3）金融商品轉讓以買賣差價計稅。
（4）金融企業從事受托收款業務，如代收水費、電費、電話費、稅款、學雜費等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業額。
（5）保險企業開展無賠款獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額。
（6）境內保險人將其承保的以境內標的物為保險標的的保險業務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業額。境內保險人對境外再保險人應納的營業稅實行代扣代繳。
3、金融保險業的“應收未收利息”、“應收未收保費”的征稅規定：
（1）保險企業已征收過營業稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規定的核算期內未收回的，允許從銷售額中減除。以后收回的，再并入當期營業額中。
（2）金融企業發放的貸款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，納稅義務發生的時間為納稅人取得利息收入權利的當天。原有的應收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發生的應收未收利息，其納稅義務發生的時間均為實際收取利息的當天。
（四）郵電通信業（3％）
1、差額計稅：
（1）電信單位銷售的各種有價電話卡，可按面值收入減去折扣、折讓后的余額為營業額征收營業稅。
（2）電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業務，由受理地區的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業務的電信部門的價款后的差額為營業額計征營業稅；對參與提供跨省電信業務的電信部門按各自取得的全部價款為營業額計征營業稅。
（3）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業務及其他服務并由郵政電信單位統一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業額。
（4）中移動集團公司通過手機短信公益特服號“8858”為中國兒童少年基金會接受捐款業務，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業額。
2、全額計稅：
（五）文化體育業（3％）
1、差額計稅：單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經紀人的費用后的余額為營業額。
2、全額計稅
（六）娛樂業（5％、20％）
計稅依據：全額納稅
（七）服務業（5％）
1、差額計稅：
（1）旅游企業組團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給接團企業的旅游費后的余額為營業額征收營業稅。
（2）旅游企業組團在境內旅游，改由其他境內旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給接團企業的旅游費后的余額為營業額征收營業稅。
（3）旅游企業組團在境內旅游，以收取的旅游費減去替旅游者支付給予其他單位的房費、餐費、交通、門票等費用后的余額為營業額征收營業稅。
（4）廣告代理業，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額征收營業稅。
（5）勞務公司，以其從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額征收營業稅。
（6）物業管理單位，以其收取的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣房屋租金的價款后的余額為營業額征收營業稅。
（7）無船承運業務
無船承運業務應按照“服務業——代理業”稅目征收營業稅。
納稅人從事無船承運業務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業額申報繳納營業稅。
納稅人從事無船承運業務，應按照其從事無船承運業務取得的全部價款和價外費用向委托人開具發票，同時應憑其取得的開具給本納稅人的發票或其它合法有效憑證作為差額繳納營業稅的扣除憑證。
2、全額計稅
（八）轉讓無形資產（5％）
1、差額計稅：
（1）單位和個人轉讓其受讓的土地使用權，以全部收入減去土地使用權受讓原價后的余額為營業額征收營業稅。
（2）單位和個人轉讓其抵債所得的土地使用權，以全部收入減去抵債時該土地使用權作價后的余額為營業額征收營業稅。
2、全額計稅
（九）銷售不動產（5％）
1、差額計稅：
（1）單位和個人銷售其購置的不動產，以全部收入減去不動產購置原價后的余額為營業額征收營業稅。
（2）單位和個人銷售其抵債所得的不動產，以全部收入減去抵債時該不動產作價后的余額為營業額征收營業稅。
2、全額計稅
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