三.應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人計算增值稅的基本公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

　　當(dāng)期銷項稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率

　　【示例】

　　1.某金店(中國人民銀行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)銷單位)為增值稅一般納稅人，2006年7月采取“以舊換新”方式銷售24K純金項鏈10條，每條新項鏈對外銷售價格3000元，舊項鏈作價1000元，從消費者手中收取新舊項鏈差價款2000元。該項“以舊換新”業(yè)務(wù)7月份應(yīng)納增值稅銷項稅額為( )元。

　　A.2905.98 B.3400 C.4358.97 D.5100

　　【答案】A【解析】對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。故應(yīng)納增值稅銷項稅額=[2000×10/(1+17%)]×17%=2905.98元。

　　2.某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年3月外購貨物50萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為8.5 萬元，當(dāng)月銷售貨物40萬元;4月份外購貨物20萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款為3.4萬元，當(dāng)月銷售貨物70萬元。銷售貨物均適用17%的稅率，則該商業(yè)企業(yè)2006年4月應(yīng)納增值稅為( )萬元。

　　A.10.2 B. 6.8 C. 8.5 D. 1.7

　　【答案】B【解析】應(yīng)納增值稅=70/(1+17%)×17%-3.4=10.17-3.4=6.8萬元。

　　3.某汽車廠為增值稅一般納稅人，2006年5月銷售達(dá)到低污染排放值小轎車200輛，不含稅單價為12萬元/輛，同時負(fù)責(zé)運輸，取得運費收入0.5萬元/輛;將1輛同型號的小轎車無償贈送給希望工程;本月購進材料取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，支付價款300萬元、增值稅51萬元，支付購貨運費15萬元，取得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅( )萬元(本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣)。

　　A.457.14 B.493.32 C.459.61 D.372.52

　　【答案】D【解析】應(yīng)納增值稅=[(200+1)×12+(0.5×200)/(1+17%)]×17%-(51+15×7%)=(2412+85.47)×17%-52.05=424.57-52.05=372.52萬元。

　　4.某機床廠(一般納稅人)，2006年某月份外購項目如下(假定外購貨物均已驗收入庫)：

　　(1)外購鋼材，價款50000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額8500元。

　　(2)外購煤炭，價款10000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額1300元。

　　(3)外購協(xié)作件，價款30000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額5100元。

　　(4)外購低值易耗品6500元，其中從“一般納稅人”購入物品4000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額680元，從“小規(guī)模納稅人”購入物品2500元，發(fā)票未注明稅額。

　　(5)外購生產(chǎn)用電力，價款2000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額340元。

　　(6)外購生產(chǎn)用水，價款1176.93元，增值稅專用發(fā)票注明稅額153元。

　　該廠本月份銷售情況如下：

　　(1)采用托收承付結(jié)算方式銷售給甲廠機床60000元(不含稅)，貨已發(fā)出，托收已在銀行辦妥，貨款尚未收到。

　　(2)采用分期收款結(jié)算方式銷售給乙廠機床，價款100000元(不含稅)，貨已發(fā)出，合同規(guī)定本月到期貨款40000元，但實際只收回貨款20000元。

　　(3)采用其他結(jié)算方式銷售給丙廠機床及配件，價款80000元(不含稅)，貨已發(fā)出，貨款已收到。

　　根據(jù)上述資料，計算該廠本月應(yīng)納增值稅。

　　【答案】

　　(1)本月銷項稅額的計算。

　　該廠本月銷售貨物的結(jié)算方式分為托收承付、分期收款和其他結(jié)算方式三種。按照增值稅政策規(guī)定：對采用托收承付和其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出，同時收訖價款或者取得索取價款憑證的當(dāng)天;對采用分期收款結(jié)算方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。因此，該廠本月份的計稅銷售額為：

　　銷售給甲廠貨物，價款60000元;銷售給乙廠貨物，價款40000元;銷售給丙廠貨物，價款80000元。合計：180000元。

　　本月銷項稅額=180000×17%=30600(元)

　　(2)本月進項稅額的計算。

　　該廠本月進項稅額為：鋼材8500元，煤炭1300元，外協(xié)件5100元，低值易耗品680元，電力340元，外購水153元。合計：16073元。

　　(3)本月應(yīng)納增值稅稅額=30600—16073=14527(元)