第八節 出口貨物退(免)稅

　　一、出口貨物退(免)稅基本政策

　　我國的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：

　　1.出口免稅并退稅

　　出口免稅就是對貨物在出口銷售環節不征增值稅、消費稅，這是把貨物出口環節與出口前的銷售環節都同樣視為一個征稅環節;出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規定的退稅率計算后予以退還。

　　2.出口免稅不退稅

　　出口免稅與上述第(一)項含義相同。出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產、銷售環節或進口環節是免稅的，因此，出口時該貨物的價格中本身就不含稅，也無須退稅。

　　3.出口不免稅也不退稅

　　出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環節視同內銷環節，照常征稅;出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。適用這個政策的主要是：稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。

　　【示例】

　　我國出口貨物的增值稅的退(免)政策包括( )。

　　a.又免又退 b.免而不退

　　c.不免不退 d.退而不免

　　【答案】abc

　　【解析】我國無“退而不免”的政策。

　　二、出口貨物退(免)稅的適用范圍

　　《出口貨物退(免)稅管理辦法》規定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規定不予退(免)稅的貨物和出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的部分貨物外，都是出口貨物退(免)稅的貨物范圍，均應予以退還已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。

　　可以退(免)稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：(1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;(2)必須是報關離境的貨物;(3)必須是在財務上作銷售處理的貨物;(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　考生需將“三項政策”所適用的主體和貨物對應起來，聯系掌握。

　　【示例】

　　1.一般來說，享受退(免)稅的一般貨物應具備的條件為( )。

　　a.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物

　　b.必須是報關離境的貨物

　　c.必須是在財務上作銷售處理的貨物

　　d.必須是出口收匯并已核銷的貨物

　　【答案】abcd【解析】可以退(免)稅的出口貨物一般應具備以下四個條件：(1)必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;(2)必須是報關離境的貨物;(3)必須是在財務上作銷售處理的貨物;(4)必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　2.下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是( )。

　　a.加工企業對來料加工后又復出口的貨物

　　b.對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物

　　c.屬于小規模納稅人的生產性企業自營出口的自產貨物

　　d.外貿企業從小規模納稅人購進并持有普通發票的出口貨物

　　【答案】b

　　【解析】“又免又退”政策主要適用于：(1)生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物;(2)有出口經營權的外貿企業收購后直接出口或委托其他外貿企業代理出口的貨物;(3)特定出口貨物(即以項目帶動貨物出口)。選項acd適用“免而不退”的政策。

　　3.對下列貨物的出口，既要繳納增值稅，且以前環節繳納的增值稅也不退稅的有( )。

　　a.國家計劃外出口的原油

　　b.天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀

　　c.計劃生育用品和古舊圖書

　　d.國家出口計劃內的卷煙

　　【答案】ab

　　【解析】選項cd適用“免而不退”的政策。

　　4.根據現行增值稅出口貨物退(免)稅的規定，下列貨物不屬于退稅范圍的是( )。

　　a.出口企業從小規模納稅人購進松香并持有普通發票

　　b.企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物

　　c.來料加工復出口的貨物

　　d.遠洋運輸供應公司銷售給遠洋國輪而收取外匯的貨物

　　【答案】c【解析】出口免稅貨物，是指按稅法規定實行免稅不退稅辦法的出口貨物，如來料加工復出口貨物、小規模納稅人出口貨物、出口卷煙等。出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本處理。