二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

　　(一)什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　1、必須同時(shí)具備的條件：

　　(1)委托方提供原料和主要材料;

　　(2)受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納

　　1.受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

　　2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：

　　(1)已直接銷(xiāo)售的：按銷(xiāo)售額計(jì)稅;

　　(2)未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的：按組價(jià)計(jì)稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價(jià))。

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

　　受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅;沒(méi)有同類(lèi)價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　1.從價(jià)征收組價(jià)公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格 = ( 材料成本 + 加工費(fèi) ) ÷ ( 1 - 消費(fèi)稅稅率)

　　【經(jīng)典例題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費(fèi)10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒(méi)有同類(lèi)化妝品銷(xiāo)售價(jià)格，該廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅( )元。(以上款項(xiàng)均不含增值稅)

　　解析：組成計(jì)稅價(jià)格=(30000+10000+5000)/(1-30%)*30%=19285.71元

　　【經(jīng)典例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元;甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。(煙絲成本利潤(rùn)率為5%，消費(fèi)稅稅率為30%).甲企業(yè)應(yīng)納增值稅多少元?應(yīng)納消費(fèi)稅多少元?

　　【解析】受托方提供原料主料，屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，其應(yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=(35000+2000+4000)× (1+5%)÷(1-30%)=61500元

　　甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500×17%-340=10115元

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450元

　　【經(jīng)典例題】有甲、乙兩個(gè)企業(yè)，甲企業(yè)是生產(chǎn)煙絲的，乙企業(yè)是生產(chǎn)卷煙的，乙企業(yè)從庫(kù)房領(lǐng)出煙絲成本價(jià)6萬(wàn)，賬面價(jià)值也是6萬(wàn)，委托甲企業(yè)加工，甲企業(yè)收了3萬(wàn)的加工費(fèi)和墊付了1萬(wàn)的輔料。

　　受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，如果煙絲沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，甲企業(yè)就按(6+3+1)÷(1-30%)×30%代收代繳消費(fèi)稅。

　　2.復(fù)合征收組價(jià)公式為：

　　變化：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)