二、委托加工應稅消費品稅務處理

　　(一)什么是委托加工的應稅消費品

　　委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　1、必須同時具備的條件：

　　(1)委托方提供原料和主要材料;

　　(2)受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料

　　(二)委托加工應稅消費品消費稅的繳納

　　1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經營者，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

　　2.如果受托方沒有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的計稅依據為：

　　(1)已直接銷售的：按銷售額計稅;

　　(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅(委托加工業務的組價)。

　　(三)委托加工應稅消費品應納稅額計算

　　受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　1.從價征收組價公式為：

　　組成計稅價格 = ( 材料成本 + 加工費 ) ÷ ( 1 - 消費稅稅率)

　　【經典例題】某化妝品廠受托加工一批化妝品，委托方提供原材料成本30000元，該廠收取加工費10000元、代墊輔助材料款5000元，該廠沒有同類化妝品銷售價格，該廠應代收代繳消費稅( )元。(以上款項均不含增值稅)

　　解析：組成計稅價格=(30000+10000+5000)/(1-30%)*30%=19285.71元

　　【經典例題】甲企業為增值稅一般納稅人，2004年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發生加工支出4000元;甲企業當月允許抵扣的進項稅額為340元。(煙絲成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%).甲企業應納增值稅多少元?應納消費稅多少元?

　　【解析】受托方提供原料主料，屬于甲企業自制應稅消費品銷售，其應稅消費品的組價=(35000+2000+4000)× (1+5%)÷(1-30%)=61500元

　　甲企業應納增值稅=61500×17%-340=10115元

　　應納消費稅=61500×30%=18450元

　　【經典例題】有甲、乙兩個企業，甲企業是生產煙絲的，乙企業是生產卷煙的，乙企業從庫房領出煙絲成本價6萬，賬面價值也是6萬，委托甲企業加工，甲企業收了3萬的加工費和墊付了1萬的輔料。

　　受托方于委托方提貨時代收代繳消費稅，如果煙絲沒有同類產品的銷售價格，甲企業就按(6+3+1)÷(1-30%)×30%代收代繳消費稅。

　　2.復合征收組價公式為：

　　變化：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率)÷(1-比例稅率)