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2010年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》:土地增值稅法(6)

2010年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》:土地增值稅法(6)

  注意

 、賰(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣“兩稅一費(fèi)”(營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加)

 、谕赓Y房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣“一稅”(營業(yè)稅)

 、蹆(nèi)資非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣“三稅一費(fèi)” (營業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加)

 、芡赓Y非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣“兩稅”(營業(yè)稅、印花稅)。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

  經(jīng)典例題

  房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項(xiàng)目時(shí),允許單獨(dú)扣除的稅金是( )。

  A.營業(yè)稅、印花稅

  B.房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

  C.營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

  D.印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

  【答案】C

  5.財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目

  從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計(jì)20%的扣除:

  加計(jì)扣除費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×20%

   經(jīng)典例題

  某房地產(chǎn)開發(fā)公司整體出售了其新建的商品房,與商品房相關(guān)的土地使用權(quán)支付額和開發(fā)成本共計(jì)10000萬元;該公司沒有按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傘y行借款利息;該項(xiàng)目所在省政府規(guī)定計(jì)征土地增值稅時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除比例按國家規(guī)定允許的最高比例執(zhí)行;該項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓的有關(guān)稅金為200萬元。計(jì)算確認(rèn)該商品房項(xiàng)目繳納土地增值稅時(shí),應(yīng)扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用和“其他扣除項(xiàng)目”的金額為( )。

  A.1500萬元  B.2000萬元

  C.2500萬元  D.3000萬元

  【答案】D

  【解析】應(yīng)扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用和“其他扣除項(xiàng)目”=10000×10%+10000×20%=3000(萬元)

  小結(jié):

   (二)對于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,可扣除:

  1.房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格。

  舊房及建筑的評(píng)估價(jià)格是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑時(shí),由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。

  重置成本的含義是:對舊房及建筑物,按轉(zhuǎn)讓時(shí)的建材價(jià)格及人工費(fèi)用計(jì)算,建造同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的新房及建筑物所需花費(fèi)的成本費(fèi)用。

  評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率

  2.取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。

  3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。

  【經(jīng)典例題】 2008年

  某國有企業(yè)2006年5月在市區(qū)購置一棟辦公樓,支付8000價(jià)款萬元。2008年5月,該企業(yè)將辦公樓轉(zhuǎn)讓,取得收入10000萬元,簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。辦公樓經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的重置成本價(jià)為12 000萬元,成新率70%.該企業(yè)在繳納土地增值稅時(shí)計(jì)算的增值額為( )。

  A.400萬元   B.1485萬元

  C.1490萬元  D.200萬元

  【答案】B

  【解析】轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí),計(jì)算土地增值額可以扣除的項(xiàng)目有3項(xiàng):(1)房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率=12000×70%=8400(萬元);(2)取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和繳納的有關(guān)費(fèi)用,本題沒有涉及;(3)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金=(10000-8000)×5%(1+7%+3%)+10000×0.05%=115(萬元)。增值額=轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額=10000-8400-115=1485(萬元)

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