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2010年注冊會計師《稅法》輔導:資源稅法(4)

2010年注冊會計師《稅法》輔導:資源稅法(4)

  第五節 應納稅額的計算3

  應納稅額=課稅數量×單位稅額

  注意兩個問題:

  (1)以初級礦產品作為課稅數量。

  (2)教材上未說明,做題時不考慮資源稅減征。

  (3)與增值稅之間的關系:應稅礦產品也要交增值稅,按價格交;資源稅(只對初級礦產品),按數量交。

  第六節 稅收優惠

  一、減免稅項目2

  (一)開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

  (五)對地面抽采煤層氣(煤礦瓦斯)暫不征收資源稅。

  二、出口應稅產品不退(免)資源稅2

  第七節 征收管理

  一、納稅義務發生時間1

  1.納稅人采取分期收款結算方式的,其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。

  2.納稅人采取預收貨款結算方式的,其納稅義務發生時間為發出應稅產品的當天。

  3.納稅人采取其他結算方式的,其納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

  4.納稅人自產自用應稅產品的納稅義務發生時間,為移送使用應稅產品的當天。

  5.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發生時間,為支付首筆貨款或開具應支付貨款憑據的當天。

  資源稅的納稅期限與增值稅和消費稅相同。

  三、納稅地點——開采或生產所在地主管稅務機關1

  包括3個概念:開采地、生產地、收購地。具體情況:

  1.凡是繳納資源稅的納稅人,都應當向應稅產品開采或者生產地主管稅務機關繳納。

  2.如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采,其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的,對其開采的礦產品一律在開采地納稅。

  3.扣繳義務人代扣代繳的資源稅,也應當向收購地主管稅務機關繳納。

  【經典例題】某礦山為增值稅一般納稅人,2007年開采銅礦石80萬噸,在A地收購未稅銅礦石3萬噸;銷售銅礦石50萬噸(其中銷售收購的銅礦石2萬噸)。該企業應就上述業務在礦山所在地稅務機關申報繳納資源稅()萬元。(礦山銅礦石資源稅額為1.6元/噸,A地銅礦石資源稅額為1.2元/噸)

  A.76.80

  B.56

  C.57.12

  D.53.76

  答案:A

  解析: 礦山所在地稅務機關申報繳納資源稅=(50-2)×1.6=76.8(萬元)

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