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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》重要考點(diǎn)總結(jié)篇

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  七、土地增值稅

  1.征稅范圍。有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)及建筑產(chǎn)權(quán)。國(guó)有土地使用權(quán)均屬于國(guó)家。只要是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)都是土地增值稅的納稅義務(wù)人,在每次轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)都要交一次。

  2.以房地產(chǎn)投資的聯(lián)營(yíng)在投資環(huán)節(jié)不交,聯(lián)營(yíng)投資企業(yè)將其轉(zhuǎn)讓的要交稅,房地產(chǎn)企業(yè)以其商品房進(jìn)行投資活動(dòng)的視同銷售交稅。

  3.稅率。只用土地增值稅用超率累進(jìn)稅率,要牢記稅率及其速扣系數(shù)。

  4.扣除項(xiàng)目(重要)。要清楚不同企業(yè)和業(yè)務(wù)的扣除項(xiàng)目的數(shù)量。新建房:①房地產(chǎn)企業(yè)扣5項(xiàng),②非房地產(chǎn)企業(yè)扣4項(xiàng),差“加計(jì)扣除項(xiàng)目”;存量房:①舊房屋扣3項(xiàng),②土地扣2項(xiàng),差“房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格”。房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅不單獨(dú)計(jì)算,因?yàn)榘诠芾碣M(fèi)用里了(視為日;顒(dòng)),其他企業(yè)可另行扣除。老外不交城建稅和教育費(fèi)附加,在計(jì)算可扣除的稅金時(shí)要注意。不能提供有效憑證的不予扣除,憑證不實(shí)或不 符合要求的核定計(jì)算扣除。

  5.開(kāi)發(fā)費(fèi)用和加計(jì)扣除。開(kāi)發(fā)費(fèi)用的限額為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”和“開(kāi)發(fā)成本”的5%或10%以內(nèi),加計(jì)扣除為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”和“開(kāi)發(fā)成本”的20%(試題可能給出不同比例)。

  6.優(yōu)惠政策。①普通住房增值率未超過(guò)20%的免征土地增值稅;②個(gè)人銷售使用5年及以上的住房免稅,3年至5免的減半征收,未滿3年的全額征稅。

  八、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

  1.09年1月1日起老外要交房產(chǎn)稅了,之前交“城市房地產(chǎn)稅”。

  2.從價(jià)計(jì)征,房地產(chǎn)依據(jù)房產(chǎn)原值一次扣除10%-30%后的余值為計(jì)稅基礎(chǔ),其中的原值為會(huì)計(jì)上的入賬價(jià)值。

  3.大修理停用半年以上的在修理期間可免稅,免稅額可自行計(jì)算扣除,營(yíng)業(yè)稅也有類似規(guī)定,而消費(fèi)稅是要批準(zhǔn)后方可扣除。

  4.落后地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額可適當(dāng)降低,但不低于最低稅額的30%;經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的耕地占用稅可適當(dāng)提高,但不得高于最高稅額的50%。

  5.本章計(jì)算簡(jiǎn)單,但要牢記優(yōu)惠政策,要能區(qū)分法定減免和省級(jí)優(yōu)惠政策。

  九、車輛購(gòu)置稅和車船稅

  納稅義務(wù)人為購(gòu)買使用

  十、企業(yè)所得稅(重點(diǎn)章節(jié)最好全部掌握)

  1.稅率。雖然09年內(nèi)外資已經(jīng)統(tǒng)一了所得稅率,但原先適用低稅率的企業(yè)還是有過(guò)度期的優(yōu)惠政策。

  2.收入分類。正確的區(qū)分那些屬于營(yíng)業(yè)(銷售)收入、那些屬于營(yíng)業(yè)外收入或投資收益等,其中只有營(yíng)業(yè)(銷售)收入才能作為招待費(fèi)和廣告費(fèi)的扣除基數(shù)。其實(shí)也簡(jiǎn)單,所謂的營(yíng)業(yè)(銷售)收入就是會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)收入的項(xiàng)目(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)。那怎么區(qū)分會(huì)計(jì)上是否計(jì)入營(yíng)業(yè)收入呢?對(duì)不起,這是會(huì)計(jì)知識(shí),我們現(xiàn)在是做稅法總結(jié)。

  3.視同銷售。所得稅的視同銷售和增值稅的視同銷售的處理是不完全一致的,比較特別的是,企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部處置業(yè)務(wù)由于并沒(méi)有從外部取得收入在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)是不視同銷售計(jì)稅,外部移送不論是否取得收入均視同銷售;而增值稅無(wú)特殊規(guī)定外均認(rèn)定為視同銷售計(jì)稅。

  4.正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入。不征稅收入主要有財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)及財(cái)政性資金,要注意的是:不征稅收入的支出形成費(fèi)用的不得在稅前扣除。免稅收入重點(diǎn)把握國(guó)債利息(個(gè)人所得稅還包括國(guó)家發(fā)行的金融債券利息)、符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益。

  5.稅前扣除項(xiàng)目。重點(diǎn)掌握的有稅金、損失、職工三費(fèi)、借款費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益捐贈(zèng)以及加計(jì)扣除項(xiàng)目和優(yōu)惠政策允許扣除的其他項(xiàng)目。

  稅金。主要包括六稅一費(fèi)(消、營(yíng)、城建、關(guān)、資源、土增和教育費(fèi)附加),不包括增值稅(價(jià)外稅不能扣除);車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(速記為“有車有房有地有花”)在管理費(fèi)用中列示;契稅、耕地占用稅和車輛購(gòu)置稅計(jì)入成本,按折舊年限分期扣除。

  損失。包括貨物的成本和增值稅,但應(yīng)扣除由保險(xiǎn)公司或其他單位或個(gè)人的賠償收入。當(dāng)期作為損失在以后期間又收回的作為當(dāng)期收入計(jì)稅。

  職工三費(fèi)。計(jì)稅基礎(chǔ)為實(shí)際發(fā)放的職工工資,現(xiàn)在工資已經(jīng)沒(méi)有扣除限額,只要是據(jù)實(shí)發(fā)放的就都能作為費(fèi)用扣除,因此只要記住三費(fèi)的扣除限額就行了。工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%教育經(jīng)費(fèi)2.5%福利費(fèi)14%,其中教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)期未能扣完的可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間繼續(xù)扣除。

  借款費(fèi)用。以銀行同期貸款利率為限,超過(guò)部分不得扣除。

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)?荚嚤乜純(nèi)容,重點(diǎn)在于:1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.取60%或0.5%兩者中的較小者為扣除限額。

  廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?荚嚤乜純(nèi)容,重點(diǎn)在于:1.是否能正確區(qū)分不征稅收入和免稅收入2.超過(guò)15%部分不得扣除,當(dāng)年為能扣除可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除(只有廣告費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除)。

  公益捐贈(zèng)。這個(gè)就厲害了,首先要先計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn),然后在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上乘以12%即為扣除限額。關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算,要注意的是這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)是符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的經(jīng)過(guò)調(diào)整過(guò)的會(huì)計(jì)利潤(rùn),如果題中所給的會(huì)計(jì)利潤(rùn)在解答時(shí)有涉及到會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整的均應(yīng)考慮進(jìn)去,如應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用一次計(jì)入了當(dāng)期,新確認(rèn)的收入以及相關(guān)稅費(fèi)等。

  其他。除上述事項(xiàng),還有諸如加計(jì)扣除,優(yōu)惠扣除等項(xiàng)目,這里提幾個(gè)注意事項(xiàng):①、會(huì)計(jì)上用權(quán)益法核算的投資收益稅法不認(rèn)所以不做稅基;2、自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)(會(huì)計(jì)上為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài))。稅法折舊年限速記:電3汽4工具5,機(jī)械10年房20。3、優(yōu)惠政策要記住。其中要注意取得第一筆收入起、獲利年度起、扣除應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額所對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策?傊髽I(yè)所得稅為每年考試重點(diǎn),要花相對(duì)充足的時(shí)間來(lái)學(xué)習(xí)。

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