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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》重要考點(diǎn)總結(jié)篇

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  3)股票行權(quán),員工行權(quán)時(shí):不與工資薪金合并

  【例題】某公司于2004年1月1日授予某員工5萬(wàn)股股票期權(quán),行使期限為10年,當(dāng)年約定價(jià)格為1元/股。2007年1月1日,公司股票價(jià)格上漲到10元/股,該員工行使股票期權(quán)應(yīng)納個(gè)人所得稅額為( )元。

  【解析】員工行權(quán)時(shí),其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額,是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得,應(yīng)按"工資、薪金所得"適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。境內(nèi)工作期間超過(guò)12個(gè)月,按照12個(gè)月計(jì)算。

  股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(10-1)×50000=450000(元)

  應(yīng)納稅額=(450000÷12×25%-1375)×12=96000(元)

  4)全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法:不與工資薪金合并。

  (1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

  如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

  (2)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下:

  應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

  ②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn),適用公式為:

  應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率 - 速算扣除數(shù)

  【例如】某中國(guó)公民章某2009年1月6日取得2008年12月份工資1900元,2008年全年一次性不含稅獎(jiǎng)金收入12100元,章某就此兩項(xiàng)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為( )元。

  【解析】[12100-(2000-1900)]÷12=1000(元),適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為25元;含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入=[12100-(2000-1900)-25]÷(1-10%)=13305.56(元);重新確定稅率和速算扣除數(shù),13305.56÷12=1108.80(元),適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為25元;章某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=13305.56×10%-25=1305.56(元)。

  【例題•單選題】中國(guó)公民鄭某2008年1~12月份每月工資3200元,12月份除當(dāng)月工資以外,還取得全年一次性獎(jiǎng)金10000元。鄭某2008年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅是多少( )元。

  A.530

  B.975

  C.1220

  D.2195

  【答案】D

  【解析】各月工資應(yīng)納稅額合計(jì)=[(3200-1600)×10%-25]×2+[(3200-2000)×10%-25]×10=270+950=1220(元)

  10000÷12=833.33(元),適用稅率為10%,速算扣除數(shù)25,

  全年一次獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=10000×10%-25=975(元)

  合計(jì)應(yīng)納稅額=1220+975=2195(元)

  ②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn),適用公式為:

  應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

  【例題】假定中國(guó)公民李某2009年在我國(guó)境內(nèi)1至12月每月的績(jī)效工資為1500元,12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金(兌現(xiàn)的績(jī)效工資)18500元。請(qǐng)計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅(速算扣除數(shù)見表2-2)。

  【答案】

  (1)該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為:

  按12個(gè)月分?jǐn)偤螅吭碌莫?jiǎng)金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元),根據(jù)工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定,適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

  (2)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為:

  應(yīng)納稅額=(獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資與1500元的差額)×適用的稅率-速算扣除數(shù)

  =[18500-(2000-1500)] ×10%-25

  =18000×10%-5

  5)低價(jià)購(gòu)房:

  應(yīng)按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。.應(yīng)按照全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

  2007年12月份,某單位購(gòu)置一批商品房銷售給職工,李某以30萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買了其中一套(單位原購(gòu)置價(jià)36萬(wàn)元),李某每月工資2000元。60000/12=5000,稅率15%,速算扣除125 。60000*15%-125=8875。

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