十一、個人所得稅(和企業所得稅一樣的重要)

　　1.納稅義務人。正確區分居民納稅人和非居民納稅人，有時間和住所兩個標準，具體的看教材。在華無住所人人在確定其來華天數確定納稅人身份時，來去當天均算一天;在計算稅額時來去當天各算半天。

　　2.工資薪金。通常為任職受雇而取得的收入，包括各內獎金津貼、分紅、內退工資等。

　　3.勞務報酬。特指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務取得的所得，如受托審稿翻譯、現場書法、做畫未經正式出版發表就已經銷售認定為勞務報酬。

　　4.個體工商戶生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得。這個平時很好見但考試經常涉及，應多注意他們的扣除項目，那些能扣那些不能扣。

　　5.個人所得稅速記。最難記的就是速扣數，這里有個簡便的計算方法：上級上限(或下級下限)*稅率5%的級差+上級速算扣除數=本級速算扣除數，如下圖(這還是當年在紹興偶然想到的，至今未忘)。個稅稅率在考試時基本會給出，但實際工作中還是要記住。下面就拿第三級的速扣數125來舉例：2000*5%+25=125。級別限額1-4級都是2和5兩個數字在轉換，5級之后就是2萬2萬往上加。

　　6.有幾個特別容易混淆的計算，我至今還云里霧里。(其中全年一次獎金的出題幾率相對較大)

　　1)內部退養的取得的一次性補償：與工資薪金合并計算個人所得稅。

　　實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金所得”合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金所得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

　　個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金所得”，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

　　【例題】2009年，丙還有15個月至法定離退休年齡，辦理內部退養手續后從原任職單位取得一次性收入60000元。丙個人月工資為1000元。

　　(1)確定適用稅率60000÷15+1000-2000=3000(元) 適用15%稅率和125的速算扣除數;

　　(2)應繳納個人所得稅為(60000+1000-2000]×15%-125。

　　【例題】張某還有22個月至法定退休年齡，2005年辦理了內部退養手續，從原任職單位取得了一次性收入18000元。張某原月工資為860元，則張某應就其領取的一次性收入的當月繳納個人所得稅( )元。

　　A.30

　　B.3225

　　C.1781

　　D.3255

　　【答案】C

　　【解析】18000÷22+860-800=878(元)，適用第二檔稅率，應納稅額=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不納稅。

　　個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的"工資、薪金"所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的"工資、薪金"所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

　　2)解除勞動合同獲得一次性補償：不用工資薪金合并。

　　個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅;超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法為：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限數(超過12年的按12年計算)，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。

　　【例題】某企業雇員王某2007年12月29日與企業解除勞動合同關系，王某在本企業工作年限9年，領取經濟補償金87500元，王某應繳納的個人所得稅為( )元。

　　【解析】超過上年平均工資三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工資收入=57500÷9=6388.89(元)。解除勞動合同一次性經濟補償收入應繳納的個人所得稅=[(6388.89-1600)×15%-125]×9=5340(元)

　　【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入100000元，當地年平均工資12000元。

　　免征額=12000×3=36000(元)

　　應繳納個人所得稅={[(100000-36000)÷8-2000]×稅率-速算扣除數}×8