四、電力產品應納增值稅的計算及管理

　　(一)電力產品的銷售額

　　為納稅人銷售電力產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。

　　供電企業收取的電費保證金，凡逾期(超過期作廢合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。

　　(二)電力產品的征稅辦法：了解發電企業、供電企業銷售電力產品征稅辦法。

　　1.發電企業：

　　(1)獨立核算的發電企業生產銷售電力產品，按照現行增值稅有關規定向其機構所在地主管稅務機關申報納稅;具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發電企業生產銷售電力產品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　(2)不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發電企業生產銷售的電力產品，由發電企業按上網電量，依核定的定額稅率計算發電環節的預繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發電企業所在地主管稅務機關申報納稅。

　　2.供電企業

　　(1)獨立核算的供電企業所屬的區縣級供電企業，凡能夠核算銷售額的，依核定的預征率計算供電環節的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務機關申報納稅;不能核算銷售額的，由一上級供電企業預繳供電環節的增值稅。

　　(2)供電企業隨同電力產品銷售取得的各種價外費用一律在預征環節依照電力產品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

　　(三)銷售電力產品的納稅義務發生時間

　　【例題·多選題】企業收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有(　)

　　A.商業企業向供貨方收取的返還收入

　　B.生產企業銷售貨物時收取的包裝物租金

　　C.供電企業收取的逾期未退的電費保證金

　　D.燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼

　　[答疑編號346020705]

　　『正確答案』BC