四、計稅依據(jù)特殊規(guī)定

　　(一)卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。

　　調(diào)撥價格是卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。計稅調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心和各省煙草交易(定貨)會2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價格確定。核定價格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。

　　(二)納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。

　　【例題·計算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價12000元(不含增值稅)給自設(shè)非獨立核算的門市部;門市部又以每輛16380元(含增值稅)全部銷售給消費者。計算摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費稅(摩托車適用消費稅稅率10%)。

　　[答疑編號346030204]

　　『答案解析』

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　=16380÷(1+17%)×30×10%

　　=420000×10%

　　=42000(元)

　　(三)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

　　【例題·計算題】(考題的部分)……，乙商場12月份從甲企業(yè)購進(jìn)一批電視機(jī)的貨款10萬元、增值稅1.7萬元尚未支付，經(jīng)雙方協(xié)商同意，本月乙商場以一批金銀首飾抵償此筆債務(wù)并由乙商場開具增值稅專用發(fā)票，乙商場該批金銀首飾的成本為8萬元，若按同類商品的平均價格計算，該批首飾的不含稅價格為10萬元;若按同類商品最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為11萬元。

　　計算：乙商場3月份以金銀首飾抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費稅和增值稅

　　[答疑編號346030205]

　　『答案解析』

　　(1)抵償債務(wù)應(yīng)按最高價計算消費稅=11×5%=0.55(萬元)

　　(4)應(yīng)納增值稅=10×17%=1.7(萬元)

　　(四)酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　(五)從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

　　1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額;

　　2.將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的(即使分別核算也從高稅率)。

　　【例題·單選題】某酒廠2008年12月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元;本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅(　)元。(題中的價格均為不含稅價格)

　　A.199240

　　B.379240

　　C.391240

　　D.484550

　　[答疑編號346030206]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計算應(yīng)納消費稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費稅=(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240(元)