第五節　資產的稅務處理

　　資產是由于資本投資而形成的資產，對于資本性支出以及無形資產受讓、開辦、開發費用，不允許作為成本、費用從納稅人的收入總額中做一次性扣除，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以扣除。

　　一、固定資產的稅務處理

　　(一)固定資產計稅基礎

　　(二)固定資產折舊的范圍

　　在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

　　下列固定資產不得計算折舊扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;

　　2.以經營租賃方式租入的固定資產;

　　3.以融資租賃方式租出的固定資產;

　　4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;

　　5.與經營活動無關的固定資產;

　　6.單獨估價作為固定資產入賬的土地;

　　7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。

　　(三)固定資產折舊的計提方法

　　1.企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止月份的次月起停止計算折舊。

　　2.企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

　　3.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　(四)固定資產折舊的計提年限

　　【案例】2009年4月20日購進一臺機械設備，取得增值稅專用發票上注明價款90萬元(購入成本)，當月投入使用。按稅法規定該設備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業將設備購入成本一次性計入費用在稅前作了扣除。企業當年會計利潤為170萬元。請計算企業此項業務應當調整的納稅所得額。

　　[答疑編號346120604]

　　『正確答案』

　　稅法規定可扣除的折舊額為90×(1-5%)÷10÷12×8=5.7(萬元)

　　外購設備應調增的應納稅所得額=90-5.7=84.3(萬元)

　　企業應納稅所得額=170+84.3=254.3(萬元)

　　假定折舊年限，稅法和會計采用一致，企業正確的會計利潤=170+84.3=254.3(萬元)

　　二、生物資產的稅務處理

　　(一)生物資產的計稅基礎

　　(二)生物資產的折舊方法和折舊年限

　　【例題·單選題】(2008年)下列各項中，依據企業所得稅法相關規定可計提折舊的生物資產是(　)

　　A.經濟林

　　B.防風固沙林

　　C.用材林

　　D.存欄待售特為牲畜

　　[答疑編號346120605]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。其中生產性生物資產可計提折舊。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。