第七節　企業重組的所得稅處理

　　一、企業重組含義及形式(了解)

　　企業重組，是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。

　　二、企業重組的一般性稅務處理

　　(一)企業法律形式改變:

　　1.企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區)，應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業。企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。

　　2.企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項(包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務)由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外。

　　(二)企業債務重組，相關交易應按以下規定處理：

　　1.以非貨幣資產清償債務，應當分解為(1)轉讓相關非貨幣性資產、(2)按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。

　　【例題·計算題】甲企業與乙公司達成債務重組協議，甲以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發生的債務180.8萬元，該批庫存商品的賬面成本為130萬元，市場不含稅銷售價為140萬元。

　　【解析】

　　(1)視同銷售——非貨幣性資產交換

　　所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，

　　甲企業視同銷售所得=140-130=10(萬元)

　　(2)債務重組收入——其他收入： 180.8-140-140×17%=17(萬元)

　　(3)該項重組業務應納企業所得=(10+17)×25%=6.75(萬元)

　　2.發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失。

　　【提示】符合特殊性稅務處理條件的, 債務清償所得或損失不繳納企業所得稅.

　　3.債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得;債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。