第九節　境外所得的稅額扣除

　　納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依我國稅法規定計算的應納稅額。

　　【例題·計算題】某納稅人在同一納稅年度，從A、B兩國取得應稅收入，其中：在A國一公司任職，取得工資、薪金收入69600元(平均每月5800元)，因提供一項專利技術使用權，一次取得特許權使用費收入30000元，該兩項收入在A國繳納個人所得稅5200元;因在B國出版著作獲得稿酬收入15000元，并在B國繳納該項收入的個人所得稅1720元。

　　計算其抵免限額，及需要在我國補交的個稅。

　　『答案解析』

　　其抵扣計算方法如下：

　　1.A國所納個人所得稅的抵免限額按照我國稅法規定的費用減除標準和稅率，計算該納稅義務人從A國取得的應稅所得應納稅額，該應納稅額即為抵免限額。

　　(1)工資、薪金所得。該納稅義務人從A國取得的工資、薪金收入，應每月減除費用4800元，其余額按九級超額累進稅率表的適用稅率計算應納稅額。

　　每月應納稅額為：

　　(5800-4800)×10%(稅率)-25(速算扣除數)=75(元)

　　全年應納稅額為：75×12(月份數)=900(元)

　　(2)特許權使用費所得。該納稅義務人從A國取得的特許權使用費收入，應減除20%的費用，其余額按20%的比例稅率計算應納稅額，應為：

　　應納稅額：30000×(1-20%)×20%(稅率)=4800(元)

　　根據計算結果，該納稅義務人從A國取得應稅所得在A國繳納的個人所得稅額的抵免限額為5700元(900+4800)。其A國實際繳納個人所得稅5200元，低于抵免限額可以全額抵扣，并需在中國補繳差額部分的稅款，計500元(5700-5200)。

　　2.B國所納個人所得稅的抵免限額

　　按照我國稅法的規定，該納稅義務人從B國取得的稿酬收入，應減除20%的費用，就其余額按20%的稅率計算應納稅額并減征30%，計算結果為：[15000×(1-20%)×20%(稅率)]×(1-30%)=1680(元)

　　即其抵免限額為1680元。該納稅義務人的稿酬所得在B國實際繳納個人所得稅1720元，超出抵免限額40元，不能在本年度扣減，但可在以后5個納稅年度的該國減除限額的余額中補減。

　　【例題·計算題】(2009年計算題)我國公民張先生為國內某企業高級技術人員，2008年10月將自有的一項非職務專利技術提供給境外某公司使用，一次性取得特許權使用費收入60 000元，該項收入已在境外繳納個人所得稅7 800元.計算在我國應補繳的稅額。

　　『正確答案』

　　在我國應納稅額=60000×(1-20%)×20%=9600(元)

　　在我國實納稅額=9600-7800=1800(元)

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