三、新辦商貿企業一般納稅人的認定管理

　　教材中關于新辦商貿企業增值稅一般納稅人的認定管理的內容比較散亂，易出客觀題。核心內容歸納如下：

　　新辦商貿企業分類管理：

　　(1)對新辦小型商貿企業不再按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人，而要看其一年經營的實際銷售表現，經過稅務輔導、評估后方可申請認定;

　　(2)對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿企業，在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結束后，經主管稅務機關審核同意，可轉為正式一般納稅人;

　　(3)對經營規模較大、擁有固定的經營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿企業。可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

　　新辦商貿企業一般納稅人資格認定的審批管理：

　　對申請一般納稅人資格認定的新辦商貿企業，主管稅務機關應嚴格按照一般納稅人認定標準、程序對申請資料進行審核。要與有關人員進行約談并且派專人(兩人以上)實地檢驗。未經實地查驗或查驗情況與申請資料不符的，不得認定為一般納稅人。

　　輔導期一般納稅人管理：

　　(1)一般納稅人的納稅輔導期一般應不少于6個月。

　　(2)企業按次領購數量不能滿足當月經營需要的，可以再次領購，但每次增購前必須依據上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%向主管稅務機關預繳增值稅，未預繳增值稅稅款的企業，主管稅務機關不得向其增售專用發票。

　　(3)主管稅務機關應在納稅人輔導期結束后的第一個月內，一次性退還納稅人因增購專用發票發生的預繳增值稅余額。

　　轉讓正常一般納稅人的規定：

　　納稅輔導期達到6個月后，主管稅務機關應對商貿企業進行全面審查，對同時符合下列條件的，可認定為一般納稅人。

　　(1)納稅評估的結論正常;

　　(2)約談、實地查驗的結果正常;

　　(3)企業申報、繳納稅款正常;

　　(4)企業能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發票和其他合法的進項稅額抵扣憑證。

　　凡不符合上述條件的商貿企業，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消一般納稅人資格。

　　【例題·單選題】一般納稅人納稅輔導期一般應不少于( )。

　　A.3個月 B.6個月 C.9個月 D.12個月

　　[答案]B

　　【例題】某輔導期企業預繳增值稅賬面余額0.4萬元，現申請增購增值稅專用發票，上次領購的25份銷售額為10萬元，納稅人預繳增值稅余額大于本次預繳增值稅(0.3萬元)，不必再預繳稅款，可直接發售專用發票。

　　【例題·計算題】某輔導期企業預繳增值稅賬面余額0.4萬元，現申請增購增值稅專用發票，上次領購的25份銷售額為15萬元，增購發票時需要預繳增值稅0.45-0.4=0.05(萬元)。

　　【例題·計算題】某企業5月按照稅務機關規定的領購數量第一次領購了專用發票25份，按照開票限額使用后需要增購發票，第一次領購的25份銷售額為10萬元，增增購發票時需要預繳增值稅0.3萬元。假定該企業當月實際發生銷項稅2.5萬元，進項稅1萬元，則當月應納增值稅=2.5-1-0.3=1.2(萬元)。

　　納稅人發生0.3萬元預繳稅款抵減應納稅，要自行計算需抵減的稅款并向主管稅務機關提出抵減申請。

　　【例題·多選題】對新設立的商貿企業，納稅輔導期達到6個月后，經主管稅務機關審查，符合條件的可認定為增值稅正式一般納稅人。這些條件包括( )。(2005年)

　　A.納稅評估的結論正常

　　B.能夠及時查找存在的問題

　　C.約談、實地查驗的結果正常

　　D.企業申報、繳納稅款正常

　　[答案]ACD

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