第五節、 一般納稅人應納稅額的計算 

　　(一)、銷項稅額的計算

　　銷項稅額=銷售額 × 適用稅率

　　關于銷售額的確定：

　　一般銷售方式下的銷售額

　　銷售額 特殊銷售方式下的銷售額

　　視同銷售的銷售額

　　1.一般方式下的銷售額

　　銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的銷項稅額。

　　所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合兩個條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;②納稅人將該項發票轉交給購買方的。

　　(3)同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;③所收款項全額上繳財政。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)

　　價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。

　　【重要疑點歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：

　　(1)商業企業零售價;

　　(2)普通發票上注明的銷售額(一般納稅人和小規模納稅人都有這種情況);

　　(3)價稅合并收取的金額;

　　(4)價外費用一般為含稅收入;

　　(5)含包裝物押金一般為含稅收入;

　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產貨物并提供建筑業勞務的合同)。

　　2.特殊銷售方式下的銷售額

　　(1)采取折扣方式銷售

　　①折扣銷售(商業折扣)銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅。

　　②納稅人向購買方開具專用發票后，由于累計購買到一定量或市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價格優惠或補償等折扣、折讓行為可按規定開具紅字增值稅專用發票。

　　③銷售折扣(現金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。

　　④折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，若將貨物用于實物折扣，則該實物貨款應按照贈送他人而是同銷售計算繳納增值稅。

　　(2)采取以舊換新方式銷售

　　①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格;

　　【例題】某商城以舊換新銷售5臺電冰箱，新冰箱每臺零售價3000元，舊冰箱每臺作價100元，每臺冰箱收取差價2900元，則該項業務的增值稅的銷項稅=3000×5÷(1+17%)×17%=2179.49(元)。

　　②金銀首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

　　【例題】某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發生以下業務：

　　(2)采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元;(2008年)

　　[答案]　增值稅的銷項稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.7(萬元)。

　　(3)采取還本銷售方式銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

　　(4)采取以物易物方式銷售

　　①雙方以各自發出貨物核算銷售額并計算銷項稅;

　　②雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發票、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。

　　【例題】甲企業用一批自產服裝換取乙企業提供的天然氣。

　　(5)包裝物押金是否計入銷售額

　　①一年以內且未過企業規定期限，單獨核算者，不做銷售處理;

　　②一年以內但過企業規定期限，單獨核算者，做銷售處理;

　　③一年以上，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經稅務機關批準);

　　④酒類包裝物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)。

　　【例題·判斷題】對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額計征增值稅。( )(2008年)

　　[答案]√

　　【例題·單選題】某黃酒廠銷售黃酒的不含稅銷售額為100萬元，發出貨物包裝物押金為5.85萬元，定期60天收回，則該黃酒廠當期增值稅銷項稅額是( )。

　　A.17萬元 B.17.85萬元

　　C.117.99萬元 D. 18萬元

　　[答案]A

　　[解析]100×17%=17(萬元)。

　　【例題·單選題】某生產果酒企業為增值稅一般納稅人，月銷售收入為140.4萬元(含稅)，當期發出包裝物收取押金為4.68萬元, 當期逾期未歸還包裝物押金為2.34萬元。該企業本期應申報的銷項稅額為( )。

　　A.20.4萬元 B.20.74萬元

　　C.21.08萬元 D.20.7978萬元

　　[答案]C

　　[解析] (140.4+4.68)÷(1+17%)×17% = 21.08(萬元)。

　　(6)銷售已使用過的固定資產的稅務處理

　　銷售自己使用過的固定資產，應區分不同情形征收增值稅：

　　①銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅;

　　②2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅;

　　應納稅額=銷售額÷(1+4%)×4%×50%

　　無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

　　【例題】某公司(非轉型試點范圍)銷售自己2008年1月購入并作為固定資產使用的設備，原購買發票注明價款120000元，增值稅20400元。2009年4月出售開具普通發票，票面額120640元，則該企業轉讓設備行為應納稅：

　　120640÷(1+4%)×4%×50%=2320(元)。

　　【例題】某公司銷售自己2009年1月購入并作為固定資產使用的設備，原購買發票注明價款120000元，增值稅20400元，2009年4月出售開具普通發票，票面額120640元，則該企業轉讓設備行為應納稅：120640÷(1+17%)×17%=17528.89(元)。

　　【例題】某公司2009年1月購入小轎車一輛自用，原購買發票注明價款120000元，增值稅20400元，2009年5月出售開具普通發票轉讓，票面額120640元，則該企業轉讓小轎車行為應納稅：120640÷(1+4%)×4%×50%=2320(元)。

　　企業自用的小轎車不能抵扣進項稅，這一點與其他固定資產不一樣。

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