第七節 特殊經營行為和產品的稅務處理

　　1.混合銷售行為和兼營行為的征稅規定(重點)

　　【解釋】兼營和混合銷售的分類和稅務處理原則是稅法考試的重點內容，尤其是混合銷售里的特殊規定，關系到增值稅與營業稅的關系，經常在考核建筑業營業稅的同時考到這個知識點。

　　【例題·多選題】依據增值稅的有關規定，下列混合銷售行為中，應征收增值稅的有( )。

　　A.家具廠生產板式家具并負責安裝

　　B.賓館提供餐飲服務并銷售煙酒飲料

　　C.電信部門為客戶提供電信服務同時銷售電話機

　　D.批發企業銷售貨物并實行送貨上門

　　[答案]AD

　　【例題·單選題】家具廠銷售貨物30000元(不含稅)同時送貨上門，單獨收取運費1000元，則該家具廠的增值稅銷項稅額為( )。

　　A.5100元 B.5270元

　　C.5245.30元 D.5621.36元

　　[答案]C

　　[解析][30000+1000÷(1+17%)]×17%=5245.30(元)。

　　【相關鏈接】這部分學習要與教材本章增值稅銷售額和銷項稅額的確定對應起來復習，也要注意進項稅的抵扣規則。

　　一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計

　　【例題·計算題】某機械廠(一般納稅人，兼營運輸業務)銷售機械收取機械款(含稅)20000元，給其他單位運貨收取運費200元，則，該項業務的銷項稅金為20000/(1+17%)×17%=2905.98(元)，兼營收取的200元運費繳納營業稅。在此種情況下，制造機械的進項稅可以抵扣，但是購買運輸汽油的進項稅不能抵扣。

　　【例題·計算題】某機械廠(一般納稅人，兼營行業咨詢)銷售機械收取機械款(不含稅)200000元，給其他單位做行業咨詢收取咨詢費4000元，為生產機器和咨詢發生電費，發票注明價款6000元，增值稅進項稅1020元，該項業務的銷項稅金為200000×17%=34000(元)，兼營收取的4000元咨詢費繳納營業稅。在此種情況下，發生電費中用于制造機械的進項稅可以抵扣，但是用于咨詢的進項稅不能抵扣。可抵扣進項稅=1020×20萬/(20+0.4)萬=1000(元);不可抵扣進項稅20元。

　　【例題·計算題】某制藥廠5月采購原材料發生進項稅20萬元，其中直接用于免稅項目的進項稅3萬元，難以劃分征免用途的進項稅8萬元。當月應稅項目銷售額40萬元，免稅項目銷售額10萬元，當月不得抵扣的進項稅是8萬元×[10÷(40+10)]+3=1.6+3=4.6(萬元)。

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