第八節 進口貨物征稅

　　一、 進口貨物的征稅范圍及納稅人

　　(一)進口貨物的征稅范圍

　　凡是增值稅征稅范圍內的進口貨物，不分產地，不分用途，不分是否付款，除特殊規定外，都需要繳納增值稅。

　　特殊規定包括：

　　1、科研單位、教學單位直接進口的用于生產科研的儀器設備，進口時免稅。

　　2、 “來料加工、進料加工”貿易方式進口國外的原材料、零部件等在國內加工復出口的，對進口的料、件按規定給予免稅或減稅，但這些進口免、減稅的料、件若不能加工復出口，而是銷往國內的，就要予以補稅。

　　來料加工與進料加工：

　　①共同點：兩頭在外

　　②不同點：來料加工的原材料進入我國不需要付錢，銷往境外時只收加工費;銷往進口國;采用免稅不退稅政策;海關關注數量即可。

　　進料加工的原材料進入我國需要付錢，銷往境外時收取整筆貨款;不一定銷往進口國;采用免稅并退稅政策;海關關注貨物的價值。

　　③稅務處理的規則：實行保稅政策。

　　海關補征進口環節的稅額，構成內消時的進項稅;稅務機關征收內銷時稅額。

　　(二)進口貨物的納稅人

　　進口貨物的納稅人是進口貨物的收貨人或辦理報關手續的單位和個人。

　　對于企事業單位和個人委托代理進口應征增值稅的貨物，鑒于代理進口貨物的海關完稅憑證，有的開具給委托方，有的開具給受托方的特殊性，對代理進口貨物以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。在實際工作中一般由進口代理者代繳進口環節增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進口貨物價款費用等與委托方結算，由委托者承擔已納稅款。

　　二、進口貨物的適用稅率

　　三、進口貨物應納稅額的計算

　　進口貨物計稅一律使用組成計稅價格計算應納增值稅，組價公式中包含關稅完稅價格、關稅稅額、消費稅稅額。

　　進口貨物應納稅額的計算公式為：應納稅額=組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅

　　【解釋】

　　(1)進口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。

　　(2)進口環節按組價公式直接計算出的應納稅額，在進口環節不能抵扣任何境外稅款。

　　(3)進口環節增值稅、關稅、消費稅的組合出題是長考不衰的組合。

　　(4)進口環節增值稅的征收管理不完全適用《征管法》。

　　【例題·單選】某企業為增值稅小規模納稅人，2009年2月從國外進口小轎車一輛，關稅完稅價格85500元人民幣，假定關稅率20%，消費稅率5%，其進口環節應納增值稅為( )元。

　　A.3078 B. 3240 C.17442 D.18360

　　[答案]D

　　[解析]小規模納稅人，進口計稅時也使用稅率計稅，不使用征收率。85500×(1+20%)/(1-5%)×17%=18360(元)

　　【例題·計算題】某有進出口經營權的圖書銷售企業為增值稅一般納稅人，2009年進口圖書一批，關稅完稅價格500000元，關稅額10000元，進口后入庫時該批圖書的20%因人為失誤毀損，當月該企業銷售圖書不含稅收入800000元，進口環節海關代征增值稅多少元?當月該企業應向稅務機關繳納增值稅多少元?

　　【答案及解析】進口環節海關代征增值稅=(500000+10000)×13%=66300(元)

　　企業可抵扣進項稅=66300×80%=53040(元)

　　企業應向稅務機關繳納的增值稅=800000×13%-53040=104000-53040=50960(元)

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