第九節 出口貨物退(免)稅

　　出口貨物退(免)稅是國際貿易中通常采用的并為世界各國普遍接受的，目前我國主要包括增值稅、消費稅。對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。

　　增值稅出口貨物稅率為零。零稅率不等于免稅。免稅往往指某一環節的免稅;而零稅率是指整體稅負為零，意味著出口環節免稅且退還以前納稅環節的已納稅款，這就是所謂“出口退稅”。

　　我國出口退稅基本原則是“征多少、退多少”、“未征不退和徹底退稅”。

　　一、我國出口貨物退(免)稅的基本政策包括：

　　1.出口免稅并退稅——“先征后退”和“免、抵、退稅”;

　　核心：原來交過稅，退的是進項稅。

　　2.出口免稅不退稅;

　　核心：①原來沒交過稅②原來交過的稅不知道是多少。

　　3.出口不免稅也不退稅。

　　核心：國家限制出口的貨物。

　　二、出口退(免)稅的適用范圍

　　出口退(免)稅的四個條件：

　　一是必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;

　　二是必須是報關離境的貨物;

　　三是必須是在財務上作銷售處理的貨物;

　　四是必須是出口收匯并已核銷的貨物。

　　此外，有些出口貨物雖然不具備上述四個條件，但由于其銷售方式、消費環節、結算辦法等特殊性。國家特準退還或免征增值稅、消費稅。

　　(一)下列企業出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規定(規定不能退免稅的)外，給與免稅并退稅

　　1、生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物

　　2、有出口經營權的外貿企業收購后直接出口貨委托其他外貿企業代理出口的貨物。

　　3、下列特定出口的貨物：不同時具備出口退免稅的四個條件的業務。

　　(1)對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物;

　　(2)對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物;

　　(3)外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物;

　　(4)企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物;

　　(二)下列企業出口的貨物，除另有規定外，給與免稅，但不予退稅。(只免不退)

　　1.屬于生產企業的小規模納稅人自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物。

　　2.外貿企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對規定列舉的l2類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，特準退稅。

　　3.外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物(包括免稅農產品)出口的，免稅但不予退稅。

　　需要說明的是，上述“除另有規定外”是指上述企業出口的貨物如屬于稅法列舉規定的限制或禁止出口的貨物，則不能免稅，當然更不能退稅。

　　(三)下列出口貨物，免稅但不退稅。(只免不退)

　　1.來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。

　　2.避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷免稅，出口也免稅。

　　3.出口卷煙：有出口卷煙權的企業出口國家出口卷煙計劃內的卷煙，在生產環節免征增值稅、消費稅，出口環節不辦理退稅。其他非計劃內出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口一律不退稅。

　　4.軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅。

　　5.國家規定的其他免稅貨物，如：農業生產者銷售的自產農業產品、飼料、農膜等。

　　出口享受免征增值稅的貨物，其耗用的原材料、零部件等支付的進項稅額，包括準予抵扣的運輸費用所含的進項稅額，不能從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本處理。

　　(四)除經批準屬于進料加工復出口貿易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅。(不免不退)

　　1.國家計劃外出口的原油;

　　2.援外出口貨物(自1999年l月l 日起，對一般物資援助項下出口貨物，仍實行出口不退稅政策;對利用中國政府的援外優惠貸款和合作項目基金方式下出口的貨物，比照一般貿易出口，實行出口退稅政策);

　　3.國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金(出口電解銅自2001年1月1日起按17%的退稅率退還增值稅)、白金等。

　　【例題·單選題】下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是( )(2006年)

　　A.加工企業對來料加工后又復出口的貨物。

　　B.對外承包工程公司運出境外用于境外承包項目的貨物

　　C.屬于小規模納稅人的生產性企業自營出口的自產貨物

　　D.外資企業從小規模納稅人購進并持有普通發票的出口貨物

　　[答案]B

　　[解析]選項A、C、D 適用于免稅不退稅情況。

　　5.對生產企業出口下列四類產品，視同自產產品給與退免稅。(教材71頁)

　　【例題】生產企業出口外購產品，同時符合下列( )條件的，可視同自產產品辦理退稅。

　　A.與本企業生產的產品名稱、性能相同

　　B.使用本企業注冊商標或外商提供給本企業使用的商標

　　C.出口給進口本企業自產產品的外商

　　D.必須經過本企業的加工或組裝

　　[答案]ABC

　　2011年注冊會計師考試各科目章節重點匯總

　　2011年注冊會計師考試報名時間預測：3月-4月

　　2011年注冊會計師考試《稅法》章節習題匯總

　　考生必讀：2011年注冊會計師考試高分技巧匯總