第十節 征收管理

　　(一)納稅義務發生時間(掌握)

　　納稅義務發生時間涉及增值稅“當期銷項稅”的“當期”問題，非常重要。

　　1.基本規定(91頁)

　　(1)銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。

　　(2)進口貨物，為報關進口的當天。

　　(3)增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。

　　增值稅由稅務機關征收，進口貨物的增值稅由海關代征。

　　2.具體規定

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天;

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天;

　　(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天;

　　(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;

　　(7)納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　【例題】稅法規定的增值稅納稅義務發生時間有( )。

　　A.以預收款方式銷售貨物的，為收到貨款當天

　　B.委托他人代銷貨物的，為貨物發出當天

　　C.采用賒銷方式銷售貨物的，為合同約定的收款日期的當天

　　D.納稅人發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天

　　[答案]CD

　　【例題】企業委托其他納稅人代銷貨物，對于發出代銷貨物超過180天仍未收到代銷清單及貸款的，視同銷售實現，一律征收增值稅。( )(2006年)

　　[答案]√

　　[解析]符合對代銷貨物超期付款的征稅制約規定。

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