第七節 出口應稅消費品退(免)稅

　　一、出口退稅率的規定(能力等級1)

　　出口應稅消費品計算應退的消費稅額時適用的退稅率就是稅率表規定的征稅率(額)，體現了征多少退多少的原則。如果企業出口的應稅消費品適用多種稅率，應分別核算、申報，分別按不同稅率退稅;凡未分別核算，稅率劃分不清的，一律從低適用稅率退稅。

　　二、出口應稅消費品退(免)稅政策(能力等級1)

　　出口應稅消費品退(免)消費稅的政策有以下三種情況：(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅但不退稅。(3)出口不免稅也不退稅。

　　【例題1·單選題】下列各項中，與我國現行出口消費品的退(免)消費稅政策不符的是( )。(2000年)

　　A.“免稅但不退稅” B.“不免稅也不退稅”

　　C.“不免稅但退稅” D.“免稅并退稅”

　　[答案]C

　　[解析]出口應稅消費品退(免)消費稅的政策有以下三種情況：(1)出口免稅并退稅。(2)出口免稅但不退稅。(3)出口不免稅也不退稅。

　　【例題2·判斷題】消費稅出口退稅額的計算，不受增值稅出口退稅率調整的影響。( )(1999年)

　　[答案]√

　　[解析]消費稅出口退稅額是按消費稅的征稅率計算的，與增值稅出口退稅率無關。

　　【解釋】消費稅出口退稅情況詳見下表(能力等級2)：

　　一般商貿企業委托外貿企業代理出口時，一律不予退(免)稅。這一政策規定與增值稅規定相同。

　　【例題3·單選題】某外貿公司2005年3月從生產企業購進化妝品一批，取得增值稅專用發票注明價款25萬元，增值稅4.25萬元，支付收購化妝品的運輸費用3萬元，當月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿公司出口化妝品應退的消費稅為( )。(2005年)

　　A.7.5萬元 B.8.4萬元 C.9.7萬元 D.10.5萬元

　　[答案]A

　　[解析]外貿企業從生產企業購進貨物直接出口，屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，計算應退消費稅稅款的依據是外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格，及出口貨物的工廠銷售額，不包括其他費用。該外貿公司出口化妝品應退的消費稅為=25×30%=7.5(萬元)

　　【相關鏈接】消費稅出口退稅規則與增值稅出口退稅的規則有許多差異，比較消費稅與增值稅出口退稅的規則差異情況如下表：

　　【例題4·計算題】(以往年度考題變形)某外貿公司2009年3月從生產企業購進化妝品一批，取得增值稅專用發票注明價款25萬元，增值稅4.25萬元，支付收購化妝品的運輸費用3萬元，當月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。假定增值稅出口退稅率15%，該外貿公司出口化妝品應退的增值稅、消費稅合計為( )。

　　【答案及解析】應退的增值稅、消費稅合計=25×15%+25×30%=25×(15%+30%)=11.25(萬元)

　　三、出口應稅消費品退稅額的計算

　　四、出口應稅消費品辦理退(免)稅后的管理(能力等級2)

　　【相關鏈接】考生注意對比掌握出口應稅消費品退關后消費稅和增值稅的處理：

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