第八節 征收管理

　　一、 納稅義務發生時間

　　營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

　　【解釋】這部分的重要考點包括：

　　1. 轉讓土地使用權或銷售不動產采用預收款方式的，納稅義務發生時間為收到預收款的當天。預收款包括預收定金但不包括押金。

　　提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

　　2. 單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務發生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業額或者取得索取營業額憑據的當夭。

　　3. 納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

　　4. 會員費、席位費和資格保證金納稅義務發生時間為會員組織收訖會員費、席位費、資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些款項憑據的當天。

　　5. 扣繳稅款義務發生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

　　6.建筑業納稅人及扣繳義務人應按照下列規定確定建筑業營業稅的納稅義務發生的時間和扣繳義務發生時間：

　　(1)納稅義務發生時間

　　納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位簽訂書面合同，如合同明確規定付款(包括提供原材料、動力及其他物資，不含預收工程價款)日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間;合同未明確付款(同上)日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

　　上述預收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預收工程價款，其納稅義務發生時間為工程開工后，主管稅務機關根據工程形象進度按月確定的納稅義務發生時間。

　　納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業應稅勞務的納稅發生時間為該建筑物產權轉移的當天。

　　(2)扣繳義務發生時間

　　建設方為扣繳義務人的，其扣繳義務發生時間為扣繳義務人支付工程款的當天;總承包人為扣繳義務人的，其扣繳義務發生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

　　7. 貸款業務。自2003年1月l 日起，金融企業發放的貸款逾期(含展期)90天(含90天)尚未收回的，納稅義務發生時間為納稅人取得利息收入權利的當天。原有的應收未收貸款利息逾期90天以上的，該筆貸款新發生的應收未收利息，其納稅義務發生時間均為實際收到利息的當天。

　　12.金融企業承辦委托貸款業務營業稅的扣繳義務發生時間，為受托發放貸款的金融機構代委托人收汔貸款利息的當天。

　　14. 單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款(包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同)，其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。

　　【例題·判斷題】房地產公司銷售商品房，凡采用預收定金方式的，都應以收到預收定金的當天為營業稅納稅義務發生時間，按規定的納稅期限計算繳納營業稅。( )(1996年)

　　[答案]√

　　【例題·單選題】單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業稅。其納稅義務發生時間為( )。(2001年)

　　A.將不動產交付對方使用的當天

　　B.不動產所有權轉移的當天

　　C.簽訂不動產贈與文書的當天

　　D.承受不動產人交納契稅的當天

　　[答案]B

　　[解析]納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

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