第七節(jié) 征收管理

　　城建稅作為“三稅”的附加稅，隨三稅的征收而征收，因而納稅義務發(fā)生時間與納稅期限與“三稅”一致。

　　(1)代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護建設稅的代扣代繳、代收代繳義務人，其城建稅的納稅地點在代扣代收地。

　　(2)跨省開采的油田，在油井所在地繳納增值稅，同時一并繳納城建稅。

　　(3)對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅，城建稅也一并繳納。

　　(4)對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，應隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納。

　　【例題·單選題】下列各項中，符合城市維護建設稅相關規(guī)定的是(　)。

　　A.跨省開采的油田應按照油井所在地適用稅率納城市維護建設稅

　　B.營業(yè)稅納稅人跨省承包工程應按勞務發(fā)生地適用稅率繳納城市維護建設稅

　　C.流動經(jīng)營的單位應隨同繳納“三稅”的經(jīng)營地的適用稅率繳納城市維護建設稅

　　D.代扣代繳的城市維護建設稅應按照被扣繳納稅人所在地適用稅率繳納城市維護建設稅

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，跨省開采的應當選擇核算地的稅率。選項B，納稅人從事跨省工程的，應向其機構所在地主管地方稅務機關申報納稅。選項D，代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方(扣繳方)所在地適用稅率執(zhí)行。

　　附：教育費附加的有關規(guī)定：

　　教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。(征收比率為3%)

　　【解釋】教育費附加的征收范圍、計算依據(jù)與城建稅一致，都有進口環(huán)節(jié)不征，出口環(huán)節(jié)不退的規(guī)定。但教育費附加的計征比率不因納稅人所在地區(qū)的不同而不同。

　　教育費附加的計算公式為：

　　應納教育費附加=實納增值稅、消費稅、營業(yè)稅×征收比率

　　城建稅的重點內(nèi)容

　　1.計稅依據(jù)(掌握一般規(guī)定和特殊規(guī)定)

　　2.稅額計算(重點掌握稅率)

　　3.優(yōu)惠

　　【相關鏈接】教育費附加可以在計算應納稅所得額時在所得稅前扣除，但是由于教育費附加不是稅，故不適用于《征管法》。

　　【例題6·計算題】某縣城生產(chǎn)化妝品的納稅人本月交納增值稅10萬元，消費稅30萬元，補繳上月應納消費稅2萬元,當月取得出口退還增值稅5萬元,獲批準出口免抵增值稅4萬元，繳納進口關稅8萬元、進口增值稅20萬元、進口消費稅10萬元。計算本月應繳的城建稅和教育費附加。

　　【答案及解析】

　　城建稅和教育費附加按實際繳納的三稅稅額計算，且進口不征、出口不退，出口免抵增值稅也要計算繳納城建稅。

　　應繳城建稅=(10+30+2+4)×5%=2.3(萬元)

　　應繳教育費附加=(10+30+2+4)×3%=1.38(萬元)

　　【本章小結】

　　本章重點內(nèi)容是城建稅的計稅依據(jù)和適用稅率，要掌握城建稅、教育費附加與增值稅、消費稅、營業(yè)稅的混合計算。城建稅、教育費附加的計算依據(jù)是實繳的三稅稅額，但是即征即退和先征后退、先征后返等返還三稅不退還城建稅、教育費附加。免抵退稅計算的免抵稅額沒有實繳增值稅，但要繳納城建稅和教育費附加。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不交納城建稅和教育費附加。城建稅進口不征、出口不退。

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