第三節　進出口稅則

　　一、進出口稅則概況(能力等級1)

　　進出口稅則是一國政府根據國家關稅政策和經濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。

　　稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。

　　二、稅則商品分類目錄

　　稅號及所對應的貨品名稱以海關合作理事會制定的國際通用的協調編碼(H.S編碼)為基礎。分21類、97章。我國現行稅則的前六位編碼等效于HS編碼。

　　三、稅則歸類(能力等級1)

　　步驟如下：

　　1.了解需要歸類的進出口商品的構成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。

　　2.查找有關商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質的貨品，應首先考慮按其屬性歸類;對于制成品，應首先考慮按其用途歸類。

　　3.將考慮采用的有關類、章及稅號進行比較，篩選出最為適合的稅號。

　　4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關條款來確定其稅號。進口地海關無法解決的歸類問題，應報海關總署明確。

　　四、稅率及運用(能力等級2，掌握)

　　(一)進口關稅稅率P196

　　設有最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率。在一定期限內可實行暫定稅率。

　　進口稅率的選擇適用是根據貨物的不同原產地而確定的，適用最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率的國家或地區的名單，由國務院稅則委員會決定。

　　原產地不明的貨物實行普通稅率。

　　進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法，從1997年7月1日起，對部分商品實行從量稅、復合稅和滑準稅。滑準稅是一種特殊的從價定率征稅。

　　【歸納】(1)不同進口方式下，稅率的具體運用有不同的規定;(2)進口稅率的選擇使用與原產地有直接關系。

　　(二)出口關稅稅率

　　僅20種商品出口征稅，稅率20%~40%，在一定期限內可實行暫定稅率。

　　征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。

　　(三)特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅。

　　(四)關稅稅率的運用

　　關稅稅率的運用規則如下：

　　1.進出口貨物，應按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。

　　2.進口貨物到達之前，經海關核準先行申報的，應該按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。

　　3.進出口貨物的補稅和退稅，應按該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。但有特例情況。

　　特例情況八條需要掌握。(P199)

　　(1)按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經海關批準轉讓或出售或移作他用需予補稅的，適用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日實施的稅率征稅。

　　(2)加工貿易進口料、件等屬于保稅性質的進口貨物，如經批準轉為內銷，應按向海關申報轉為內銷之日實施的稅率征稅;如未經批準擅自轉為內銷的，則按海關查獲日期所施行的稅率征稅。

　　(3)暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。

　　(4)分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，適用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日實施的稅率征稅。

　　(5)溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時，應按其原運輸工具申報進口日期所實施的稅率征稅。如原進口日期無法查明的，可按確定補稅當天實施的稅率征稅。

　　(6)對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅。

　　(7)對經批準緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，都應按貨物原進口之日實施的稅率征稅。

　　(8)查獲的走私進口貨物需補稅時，應按查獲日期實施的稅率征稅。

　　【相關鏈接】予以補稅的免稅貨物的稅率規則要與計稅依據相結合進行復習。

　　【例題·單選】下列各項中符合關稅有關規定的是( )。(2007年)

　　A.進口貨物由于完稅價格審定需要補稅的，按照原進口之日的稅率計稅

　　B.溢卸進口貨物事后確定需要補稅的，按照確定補稅當天實施的稅率計稅

　　C.暫時進口貨物轉為正式進口需要補稅的，按照原報關進口之日的稅率計稅

　　D.進口貨物由于稅則歸類改變需要補稅的，按照原征稅日期實施的稅率計稅

　　[答案]D

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