第六節 應納稅額的計算

　　關稅應納稅額計算有如下公式：

　　(一)從價計稅應納稅額：

　　關稅稅額=進(出)口應稅貨物的數量×單位完稅價格×適用稅率

　　(二)從量計稅應納稅額

　　關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位貨物稅額

　　(三)復合計稅應納稅額

　　關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位貨物稅額+應稅進口貨物數量×單位完稅價格×稅率

　　(四)滑準稅應納稅額

　　關稅稅額=應稅進口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率

　　【例題·計算題】上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1410萬元(包括單獨計價并經海關審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元)，另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設該貨物適用關稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。

　　要求：請分別計算該公司應納關稅、消費稅和增值稅。(1999年)

　　【答案及解析】

　　首先判斷進口貨物完稅價格為離岸價+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運保費，這是此題的核心問題。

　　關稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500(萬元)

　　進口環節關稅=1500×20%=300(萬元)

　　消費稅計算注意組成計稅價格公式：

　　進口消費稅組成計稅價格=(1500+300)/(1-10%)=2000(萬元)

　　進口環節海關代征消費稅=2000萬元×10%=200(萬元)

　　增值稅計算注意組成計稅價格公式與消費稅不同，但計算結果相同：

　　進口增值稅組成計稅價格=1500+300+200=2000(萬元)

　　進口環節海關代征增值稅=2000×17%=340(萬元)

　　【例題·單選題】座落在市區的某日化廠為增值稅一般納稅人，2005年8月進口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關于8月15日開具了完稅憑證，日化廠繳納進口環節稅金后海關放行;日化廠將進口的香水精的80%用于生產高級化妝品。本月從國內購進材料取得增值稅專用發票，注明價款120萬元、增值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業本月銷售應納稅金及附加( )萬元。(本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認證并抵扣，關稅稅率為50%)

　　A.222.44 B.322.15 C.185.14 D.149.08

　　[答案]D

　　[解析]進口關稅=(85+5)×50%=90×50%=45(萬元)

　　進口消費稅=(90+45)÷(1-30%)×30%=57.857(萬元)

　　進口增值稅=(90+45)÷(1-30%)×17%=32.786(萬元)

　　銷售環節繳納的增值稅=500×17%-32.79-20.4=31.81(萬元)

　　銷售環節繳納的消費稅=500×30%-57.857×80%=103.714(萬元)

　　繳納城建稅和教育費附加=(31.81+103.714)×(7%+3%)=13.552(萬元)

　　本月銷售應納稅金及附加=31.81+103.714+13.552=149.08(萬元)

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