第四節 課稅數量

　　一、確定資源稅課稅數量的基本辦法

　　(一)開采或生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量;

　　(二)開采或生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。

　　【例題.單選題】某油田某月開采原油12.5萬噸，其中已銷售10萬噸，自用0.5萬噸，尚待銷售2萬噸。該油田適用的單位稅額為每噸12元,其當月應納的資源稅為( )。(1998年)

　　A.120萬元 B.126萬元

　　C.144萬元 D.150萬元

　　[答案]B

　　[解析](10萬+0.5萬)×12=126萬元

　　二、特殊情況課稅數量的確定方法(P219)

　　(一)納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比，換算成的數量為課稅數量。

　　(二)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。

　　(三)對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量，以此作為課稅數量。

　　綜合回收率=加工各種產品產出量÷耗用原煤數量

　　原煤課稅數量=加工產品實際銷量和自用量÷綜合回收率(%)

　　(四)金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量。

　　選礦比=精礦數量÷耗用原礦數量

　　原礦課稅數量=精礦數量÷選礦比(%)

　　【例題.計算題】某菱鎂礦企業10月共開采菱鎂礦石原礦80000噸，直接對外銷售菱鎂礦石原礦40000噸，以部分菱鎂礦石原礦入選精礦9000噸，選礦比為40%。菱鎂礦石選用稅額每噸1.2元。該企業10月份應繳納資源稅( )。

　　應納資源稅=(40000+9000÷40%)×1.2=(40000+22500)×1.2=75000(元)。

　　注意選礦比的另一種表現：

　　【例題.計算題】某銅礦企業2009年5月開采銅礦原礦50000噸，對外直接銷售30000噸，部分原礦入選精礦5000噸，選礦比1：2.2，銅礦稅額每噸1.3元則該企業應納資源稅為( )。

　　應納資源稅=(30000+5000×2.2)×1.3=41000×1.3=53300(元)

　　(五)納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　【例題.判斷題】納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽, 其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。( ) (1996年)

　　[答案]√

　　最后，還要注意凡同時開采多種資源的要分別核算，不能分別準確劃分不同資源產品課稅數量的，從高適用稅率。

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