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2011注冊會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記:第十三章(8)

考試吧整理了“2011注冊會(huì)計(jì)師《稅法》精講筆記”,幫助考生梳理知識(shí)點(diǎn),熟悉知識(shí)脈絡(luò),備戰(zhàn)2011年注冊會(huì)計(jì)師考試

  第八節(jié) 稅收優(yōu)惠

  一、免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠

  1.有指向性的高層次獎(jiǎng)金;

  2.國債和國家發(fā)行的金融債券;

  3.國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定發(fā)的津貼、補(bǔ)貼;

  4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;

  5.保險(xiǎn)賠款;

  6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)

  7.統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離退休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi);

  8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

  9.中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

  10.見義勇為獎(jiǎng);

  11.企業(yè)和個(gè)人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金,不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免予征收個(gè)人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)。免予征收個(gè)人所得稅。

  12.對個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得,免征個(gè)人所得稅。

  13.儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得,免征個(gè)人所得稅。

  14.對延長離退休年齡的高級專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的,單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入,視同離、退休工資,免征個(gè)人所得稅。(新規(guī)定)

  15.個(gè)人通過扣繳單位統(tǒng)一向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng),由扣繳單位憑政府機(jī)關(guān)或非盈利組織開具的匯總捐贈(zèng)憑據(jù)、扣繳單位記載的個(gè)人捐贈(zèng)明細(xì)表,由扣繳單位在代扣代繳稅款時(shí),依法據(jù)實(shí)扣除。(新規(guī)定)

  二、減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠

  (一)殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

  (二)因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

  (三)其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。

  三、暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠

  外籍個(gè)人“衣”、“食”、“住”、“行”;

  個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種偽法行為獲得的獎(jiǎng)金;

  代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi);

  轉(zhuǎn)讓5年以上唯一居住用房;

  外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息紅利所得;

  符合條件的外籍專家的工薪所得;

  符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的拆遷補(bǔ)償款;

  單張有獎(jiǎng)發(fā)票不超過800元;

  保險(xiǎn)營銷員傭金;

  高校教師的名師獎(jiǎng)。

  【例題·判斷題】某市保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)營銷員年3月取得傭金5000元,則其應(yīng)納個(gè)人所得稅385元。( )

  [答案]√

  [解析]對傭金收入的60%的部分扣除營業(yè)稅金及附加后征收個(gè)人所得稅.,假定某營銷員月傭金收入為R,劃定為勞務(wù)報(bào)酬的部分是(1-40%)R- R×5.5%,再按照個(gè)人所得稅規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

  屬于該業(yè)務(wù)員勞務(wù)收入=5000×(1-40%)-5000×5%×(1+7%+3%)=2725(元)

  應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2725-800)×20%=385(元)

  四、對在中國境內(nèi)無住所,但在境內(nèi)居住l年以上、不到5年的納稅人的減免稅優(yōu)惠

  在中國境內(nèi)無住所,但是居住1年以上5年以下的個(gè)人,其來源于中國境外的所得,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅;居住超過5年的個(gè)人,從第6年起,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。

  個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿5年后,從第6年起的以后年度中,凡在境內(nèi)居住滿1年的應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年的,則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。該個(gè)人在第6年起以后的某一納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不足90天,可以按《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第七條的規(guī)定確定納稅義務(wù),并從再次居住滿1年的年度起重新計(jì)算5年期限。

  五、對在中國境內(nèi)無住所,但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住不超過90日的納稅人的減免稅優(yōu)惠

  在中國境內(nèi)無住所,但是在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人,其來源于中國境內(nèi)的所得,由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分,免予繳納個(gè)人所得稅。

  【例題·判斷題】在中國境內(nèi)無住所、但在華居住滿5年的個(gè)人,從第六年起的以后年度中,凡在境內(nèi)居住滿1年的,應(yīng)當(dāng)就其來源于境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅;凡在境內(nèi)居住不滿1年的,則僅就該年內(nèi)來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。( )(2003年)

  [答案]√

  [解析]中國境內(nèi)無住所個(gè)人,按時(shí)間衡量其納稅義務(wù)范圍時(shí),居住滿5年的以上,應(yīng)就其世界范圍所得在我國納稅。但若其5年后的某一年在我國居住時(shí)間不到一年,依然只就該年其來源于我國境內(nèi)的所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

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