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2011注冊會計(jì)師《稅法》精講筆記:第十三章(9)

考試吧整理了“2011注冊會計(jì)師《稅法》精講筆記”,幫助考生梳理知識點(diǎn),熟悉知識脈絡(luò),備戰(zhàn)2011年注冊會計(jì)師考試

  第九節(jié) 境外所得的稅額扣除

  稅法規(guī)定,納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得,準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

  這里避免國際間重復(fù)征稅的原理與企業(yè)所得稅相同,但計(jì)算境外稅款扣除限額的方法采用的是分國分項(xiàng)計(jì)算、分國加總的方法,不同于企業(yè)所得稅的分國不分項(xiàng)的計(jì)算。

  【例13-14】某納稅人在2007納稅年度,從A、B兩國取得應(yīng)稅收入。其中:在A國一公司任職,取得工資、薪金收入69 600元(平均每月5 800元),因提供一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán),一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入30 000元,該兩項(xiàng)收入在A國繳納個(gè)人所得稅5 200元;因在B國出版著作,獲得稿酬收入(版稅)15 000元,并在B國繳納該項(xiàng)收入的個(gè)人所得稅l 720元。

  [答案]其抵扣計(jì)算方法如下:

  1.A國所納個(gè)人所得稅的抵減

  按照我國稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和稅率,計(jì)算該納稅義務(wù)人從A國取得的應(yīng)稅所得應(yīng)納稅額,該應(yīng)納稅額即為抵減限額。

  (1)工資、薪金所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的工資、薪金收入,應(yīng)每月減除費(fèi)用4 800元,其余額按九級超額累進(jìn)稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

  每月應(yīng)納稅額為:

  (5 800-4 800)×10%(稅率)-25(速算扣除數(shù))=75(元)

  全年應(yīng)納稅額為:75×12(月份數(shù))=900(元)

  (2)特許權(quán)使用費(fèi)所得。該納稅義務(wù)人從A國取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入,應(yīng)減除20%的費(fèi)用,其余額按20%的比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,應(yīng)為:

  應(yīng)納稅額:30 000×(1-20%)×20%(稅率)=4 800(元)

  根據(jù)計(jì)算結(jié)果,該納稅義務(wù)人從A國取得應(yīng)稅所得在A國繳納的個(gè)人所得稅額的抵減限額為5 700元(900+4 800)。其在A國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅5 200元,低于抵減限額,可以全額抵扣,并需在中國補(bǔ)繳差額部分的稅款,計(jì)500元(5 700-5 200)。

  2.B國所納個(gè)人所得稅的抵減

  按照我國稅法的規(guī)定,該納稅義務(wù)人從B國取得的稿酬收入,應(yīng)減除20%的費(fèi)用,就其余額按20%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額并減征30%。計(jì)算結(jié)果為:

  [15 000×(1-20%)×20%(稅率)]×(1-30%)=1 680(元)

  即其抵扣限額為l 680元。該納稅義務(wù)人的稿酬所得在B國實(shí)際繳納個(gè)人所得稅l 720元,超出抵減限額40元,不能在本年度扣除,但可在以后5個(gè)納稅年度的該國減除限額的余額中補(bǔ)減。

  綜合上述計(jì)算結(jié)果,該納稅義務(wù)人在本納稅年度中的境外所得,應(yīng)在中國補(bǔ)繳個(gè)人所得稅500元。其在B國繳納的個(gè)人所得稅未抵減完的40元,可按我國稅法規(guī)定的前提條件下補(bǔ)減。

  為了保證正確計(jì)算扣除限額及合理扣除境外已納稅額,稅法要求:在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人,從中國境內(nèi)和境外取得的所得,應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

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