第十節(jié) 征收管理

　　一、自行申報(bào)納稅——納稅申報(bào)及繳納方法之一

　　1.自2006年1月1日起，年所得l2萬元以上的;(不包括非居民)

　　2.從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　3.從中國境外取得所得的;

　　4.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;

　　5.國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　3.自行申報(bào)納稅的申報(bào)方式

　　(二)自行申報(bào)納稅的內(nèi)容

　　1.構(gòu)成l2萬元的所得。

　　2.不包含在l2萬元中的所得：免稅所得、暫免征稅所得、可以免稅的來源于中國境外的所得

　　3.各項(xiàng)所得的年所得的計(jì)算方法。

　　(1)工資、薪金所得。按照未減除費(fèi)用及附加減除費(fèi)用的收入額計(jì)算。

　　(2)勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得。不得減除納稅人在提供勞務(wù)或讓渡特許權(quán)使用權(quán)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi)。

　　(3)財(cái)產(chǎn)租賃所得。不得減除納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的有關(guān)稅費(fèi);對于納稅人一次取得跨年度財(cái)產(chǎn)租賃所得的，全部視為實(shí)際取得所得年度的所得。

　　(4)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋所得。采取核定征收個(gè)人所得稅的，按照實(shí)際征收率(1%、2%、3%)分別換算為應(yīng)稅所得率(5%、l0%、l5%)，據(jù)此計(jì)算年所得。

　　(5)個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得。全部視為納稅人實(shí)際取得所得年度的所得。

　　(6)對個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者。按照征收率核定個(gè)人所得稅的，將征收率換算為應(yīng)稅所得率，據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)投資者按照上述方法確定應(yīng)納稅所得額后，合伙人應(yīng)根據(jù)合伙協(xié)議規(guī)定的分配比例確定其應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議未規(guī)定分配比例的，按合伙人數(shù)平均分配確定其應(yīng)納稅所得額。對于同時(shí)參與兩個(gè)以上企業(yè)投資的，合伙人應(yīng)將其投資所有企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相加后的總額作為年所得。

　　(7)股票轉(zhuǎn)讓所得。以1個(gè)納稅年度內(nèi)，個(gè)人股票轉(zhuǎn)讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報(bào)所得數(shù)額，盈虧相抵為負(fù)數(shù)的，此項(xiàng)所得按“零”填寫。

　　【總結(jié)】工薪不減生計(jì)費(fèi)、勞務(wù)租賃不差稅、轉(zhuǎn)讓房屋套比例、合伙所得要分配、股票轉(zhuǎn)讓盈虧抵。

　　(三)自行申報(bào)納稅的申報(bào)期限

　　1.年所得l2萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　2.個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，分月預(yù)繳的，納稅人在每月終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào);分季預(yù)繳的，納稅人在每個(gè)季度終了后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào);納稅年度終了后，納稅人在3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行匯算清繳。

　　(五)自行申報(bào)納稅的申報(bào)地點(diǎn)

　　1.在中國境內(nèi)有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　2.在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　3.在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中有個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得)的，向其中一處實(shí)際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　4.在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項(xiàng)目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)有戶籍，但戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　5.其他所得的納稅人，納稅申報(bào)地點(diǎn)分別為：

　　個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報(bào)地點(diǎn)：興辦的企業(yè)全部是個(gè)人獨(dú)資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個(gè)人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某—合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);除以上情形外，納稅人應(yīng)當(dāng)向取得所得所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

　　二、代扣代繳——納稅申報(bào)及繳納方法之二

　　范圍不包括個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、合伙企業(yè)所得。

　　同一扣繳義務(wù)人的不同部門支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)報(bào)辦稅人員匯總。

　　扣繳義務(wù)人對納稅人的應(yīng)扣未扣的稅款，其應(yīng)納稅款仍然由納稅人繳納，扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)應(yīng)扣未扣稅款50%以上至3倍的罰款。

　　(八)加強(qiáng)全員全額管理

　　全員全額管理是指，凡取得應(yīng)稅收入的個(gè)人，無論收入額是否達(dá)到個(gè)人所得稅的納稅標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)就其取得的全部收入，通過代扣代繳和個(gè)人申報(bào)，全部納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者、個(gè)體工商戶、獨(dú)立勞務(wù)者等無扣繳義務(wù)人的獨(dú)立納稅人的基礎(chǔ)信息和稅源管理工作。

　　【本章小結(jié)】個(gè)人所得稅是我國的重要稅種之一，在收入和調(diào)節(jié)等方面都發(fā)揮著日趨重要的作用。考生應(yīng)該掌握個(gè)人所得稅的類型、征收管理模式以及各征稅項(xiàng)目范圍和計(jì)算規(guī)則，也要熟悉個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠。

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