第四節　我國現行稅法體系和稅收管理體制

　　一、稅法體系概述

　　我國現行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成。

　　二、稅法分類

　　(一)按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

　　(二)按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法

　　(三)按照稅法征收對象的不同，可分為四種：商品和勞務稅稅法，所得稅稅法，財產、行為稅稅法，資源稅稅法、特定目的稅稅法。

　　(四)按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。

　　三、我國現行稅法體系

　　(一)稅收實體法體系

　　由17個稅收法律、法規組成，它們按性質作用分五類。

　　【要點1】我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構。

　　【要點2】間接稅和直接稅含義。

　　(二)稅收程序法體系

　　稅收征收管理法律制度，包括《稅收征收管理法》、《海關法》和《進出口關稅條例》等。

　　1.由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發布實施的《稅收征收管理法》執行。

　　2.由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規定執行。

　　【要點】稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構成了我國現行稅法體系。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于我國現行稅法的有(　)。

　　A.稅收基本法

　　B.企業所得稅法

　　C.進出口關稅條例

　　D.中央與地方共享稅條例

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』我國目前尚未制定稅收基本法，也沒有出臺中央與地方共享稅條例。

　　四、稅收管理體制的概念

　　是在各級國家機構之間劃分稅權的制度或制度體系。稅收管理權限按大類可劃分為稅收立法權和稅收執法權。

　　五、稅收立法權

　　(一)稅收立法權劃分的種類

　　第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。

　　第二，可以根據任何稅種的基本要素來劃分。

　　第三，可以根據稅收執法的級次來劃分——我國的稅收立法權的劃分就是屬于此種類型。

　　(二)我國稅收立法權劃分的現狀

　　第一，中央稅、中央與地立共享稅以及全國統一實行的地方稅的立法權集中在中央，以保證中央政令統一，維護全國統一市場和企業平等競爭。

　　第二，依法賦予地方適當的地方稅收立法權。

　　關注其中的4、6項

　　六、稅收執法權

　　稅收執法權具體包括：稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權(稅務行政處罰)。

　　(一)稅款征收權

　　1.稅務機構設置和稅收征管范圍劃分

　　【提示】自2009年1月1日起，新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國稅局管理;應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地稅局管理。

　　2.中央政府與地方政府稅收收入劃分

　　(1)中央政府固定收入包括：消費稅(含進口環節海關代征的部分)、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環節增值稅等。

　　(2)地方政府固定收入包括：城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅。

　　(3)中央政府與地方政府共享收入包括——4大稅3小稅：

　　增值稅、營業稅和城市維護建設稅(鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府)、企業所得稅、個人所得稅、資源稅(海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府)、證券交易的印花稅。

　　【例題·多選題】下列稅種中，稅收收入和稅收管轄權限均屬于中央的是(　)

　　A.車輛購置稅

　　B.土地增值稅

　　C.消費稅

　　D.增值稅

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』土地增值稅、礦產品的資源稅均為地方稅收收入，只有海洋石油企業的資源稅屬于中央稅收。

　　(二)稅務檢查權

　　(三)稅務稽查權

　　(四)稅務行政復議裁決權

　　(五)其他稅收執法權——其中主要的有稅務行政處罰權等

　　稅務行政處罰的種類：

　　應當有警告(責令限期改正)、罰款、停止出口退稅權、沒收違法所得、收繳發票或者停止發售發票、提請吊銷營業執照、通知出境管理機關阻止出境等。

　　◆本章小結

　　1.稅法原則

　　2.稅收法律關系主體

　　3.稅法構成基本要素

　　4.稅收法律級次：稅收法律、稅收法規、稅收規章

　　5.現行稅法體系

　　6.我國稅收管理體制：含義、執法權種類、征收管理劃分

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