2013年注冊會計師考試《稅法》之易錯點

　　11個稅種中需要記住稅率的有：城建稅(包括教育費附加)、土地增值稅、房產稅、車輛購置稅10%、印花稅;

　　在企業所得稅的扣除中屬于計入管理費用的有：房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅;

　　可能出主觀題的有：印花稅、土地增值稅。

　　以下分述之：

　　1.城市維護建設稅：以實際繳納的“三稅”為計稅依據(教育費附加恒為3%，類同城建稅)，稅率三檔“七五一”(區分市區、城鎮、其它)。2010年12月1日起，對“老外”也征收城建稅，老外是指外商投資企業、外國企業、外國個人。最關鍵的規定是：進口不征、出口不退。

　　2.關稅：對進出口征稅。其實出口無非就是銷售給國外(準確說是關境外)市場了，為了鼓勵出口限制進口，所以重點是對進口征稅;

　　關稅的各種稅率一般會考客觀題，主要是特別關稅包括哪些，稅率如何適用。

　　組成計稅價格是計算增值稅等稅種的依據，必須熟練掌握。需要計入完稅價格的項目與特殊進口貨物的完稅價格一般也是客觀題，只有從價計征的組成計稅價格可能與主觀題相聯系。

　　3.資源稅：對我國國土領域(包括管轄海域)從事礦產品開發和生產鹽的單位和個人征稅;這章只要記住特殊的就好，比如用于加熱、修井的免稅，人造石油不征收，煤層氣(也叫煤礦瓦斯)不征，同時和城建稅一樣也是進口不征出口不退;

　　4.土地增值稅：對有償轉讓國有土地及地上建筑物和其它附著物產權征稅;注意這句話的關鍵詞：“有償”、“國有”、“產權”。 本章主要注意兩點：一是征稅范圍本身，這主要是客觀題，但鑒于土地增值稅是超率累進的，計算題對其也青睞有加，所以第二點要注意的就是記住稅率，同時記住哪些不征稅(優惠政策)。另外，土地增值稅清算是一個考點，此部分肯定是出客觀題，但規定繁多，所以還是要認真看才好，至于計算所需要的基本知識——如何扣除并計算增值額，主要是區分企業到底是不是房地產企業，這將涉及到稅金如何扣除的問題。

　　5.房產稅：按房屋的計稅余值或者租金收入，向產權所有人征收;區分城市、縣城、建制鎮和工礦區;2009年1月1日起，老外也繳納房產稅。房產稅稅率需要記住，注意個人出租住房按照4%，減免稅方面常考的是供熱企業向居民供熱，注意劃分的具體細節，納稅時間多為“次月”起，但納稅人將原有房產用于生產經營則是從當月起開始納稅。(房車地印之“房”)

　　6.城鎮土地使用稅：對擁有國有土地使用權的單位和個人征收;也是區分城市、縣城、建制鎮和工礦區;稅收優惠與房產稅類似，可以對比記憶，小稅種在客觀題里的考察幾乎都是考查特殊規定，練習不是目的，參照真題對照2013年教材看清楚新優惠很重要。稅率不必記憶。(房車地印之“地”)

　　7.耕地占用稅：對占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征稅;幾乎所有單位和個人。本章沒什么可說的，稅率也不必特殊記憶，知道占用之前三年內屬于耕地的，也要征稅，這和證劵法的一些規定很像，溯及36個月。

　　8.車輛購置稅：對在中國境內購置車輛的單位和個人在使用時征收的一種直接稅，統一稅率10%，在使用環節征收，“老外”用車、軍車以及設有固定裝置的非運輸車輛免稅，另外常考的就是回國服務的留學人員用現匯購買1輛自用國產小汽車(這句話十分嚴格，考試時選項會對其中某個條件進行修改，比如車不是國產，或者不是用現匯購買啊，總之，弄暈考生為止)，長期來華定居專家自用的一輛小汽車也免稅，也要注意措辭，這幾條要記牢。難得的是車輛購置稅的退稅十分人性化，這也是稅法中少有的看起來很照顧納稅人的規定，呵呵。

　　9.車船稅：對在中國境內的車輛、船舶所有人或者管理人征收的一種稅。不用記稅率。

　　但車輛、船舶之噸位計算是常考點，也是出現在客觀題中，一定要記住，不足半噸咋辦，超過半噸咋辦。拖船、非機動駁船按照機動車船50%征稅，容易在選項里說成是免稅，掛車按照貨車的50%征稅，這章內容像極了資源稅那一章，稅率不必記憶，但是特殊的規定不超過5個，考試幾乎是必考，小稅種不考這個考啥啊。(房車地印之“車”)

　　分享一點個人經驗：注會復習與考試過程中，閱讀量都非常的大，如果不會提高效率，一切白搭。首先要學會快速閱讀，一般人每分鐘才看200字左右，我們要學會一眼盡量多看幾個字，甚至是以行來計算，把我們的速讀提高，然后再提高閱讀量，這是注會考試的基礎。然而注會考試的有些試題是考察學生的思維敏捷能力，大家平時還要多刻意的訓練自己的思維。學會快速閱讀，不僅在復習過程中效率倍增，在考試過程中更能夠節省大量的時間，提高效率，而且，在我們一眼多看幾個字的時候，還能夠高度的集中我們的思維，大大的利于歸納總結，學會后，更有利于注會的復習、考試，特別是在學習速讀的同事，還能夠學習思維導圖，對于注會的各種試題都能得心應手的應付。本人當年有幸學習了快速閱讀，至今閱讀速度已經超過5000字/分鐘，學習效率自然不用說了。我讀大學的成績是很差，考注會的時候我只是碰運氣，結果最后成績出來了居然考過了。自己覺得非常開心，速讀記憶是我成功最大的功勞。粹個人經驗分享，可能在多個地方看見，大家讀過的就不用再讀了，只是希望能和更多的童鞋分享。其次，我的復習資料還有一套是訓練題庫，包含有最新題庫、大綱資料、模擬、分析、動態、歷年真題等等各種超強的功能，性價比超高，是我最想給同仁們推薦的　　10.印花稅：對在中國境內書立、使用、領受應稅憑證的行為征收的一種稅。稅率表需要背下來。借款合同(融資租賃合同視同、抵押借款合同視同借款合同)萬分之零點五，財產租賃合同、財產保險合同、倉儲保管合同和股權轉移書據萬分之十;購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同萬分之三。5元貼花的好記，但注意“四證一照”是什么，剩下的那些就是萬分之五啦，但一定要記牢：產權轉移書據是萬分之五，股權轉移書據是萬分之十。(房車地印之“印”)

　　另外，哪些合同才是技術合同，要記住哪些不是就好了，常考的其實就是說咱們考生的，呵呵，法律、會計、審計方面的咨詢不屬于技術咨詢!記住啊，咱們不是搞技術的。

　　最后，印花稅部門需要注意的就是本身有違章處理規定，并且印花稅單獨出個計算題也是極有可能的，所以稅率和優惠要萬分熟悉才行，此稅和土地增值稅都是主觀題的黑馬啊!

　　11.契稅：對在中國境內轉移土地、房屋權屬為征稅對象，向產權承受人征收的一種財管稅。從定義來看，關鍵是權屬發生了轉移，承受方納稅，此稅率也不用記，考試時一般會告訴你是4%。需要注意的倒是夫妻一方所有住房改為雙方共有免稅，多和諧的辦法啊。優惠部分最重要的是企業出售或者注銷、破產時安置職工的問題，基本就是為了保證原職工三年有飯吃，解決30%的，減半征收;全解決的，免稅。合并、分立免稅是通過定義能判斷出來的，不必記憶，另外，個人購買90平以下普通住房(且該住房屬于家庭唯一住房的)，征收1%。注意括號里的話，是出題點。

　　契稅一般不會出大題，但選擇題也許就是帶有計算的，一定要先判斷誰來交稅，再來計算交多少。

　　一、增值稅：對銷售或進口貨物(有形動產)、加工修理修配勞務。

　　對于增值稅，主要掌握以下幾點：

　　混合銷售：提供應稅勞務本身是直接與銷售應稅貨物相關的，叫混合銷售行為，征稅規則是看主業;

　　兼營：分別核算，如果是兼營不同稅率的，按各自稅率，如果是兼營非應稅勞務，則分別交增值稅和營業稅;未分別核算，不同稅率的，從高(消費稅時也會這么規定，任何時候，都會這么規定，劃分不清的，從高)

　　視同銷售與不可抵扣，其中視同銷售的前三種不難，后五種注意與不可抵扣相比較;簡單來說，購買的貨物向外移送(如投資、贈送、分配)，要視同銷售(防止抵扣鏈條斷裂)，用于內部使用(如集體福利、個人消費)，則不得抵扣進項稅，因為傳遞行為已經結束，所以不能抵扣，已經抵扣的，只好做進項稅額轉出處理。

　　貨物期貨等特殊規定必然出選擇題。(20項左右，注意和營業稅知識點結合，很多是2012年新增的規定，幾乎為每年必考)

　　稅收優惠體現政策導向，注意每一條規定的準確措辭：比如，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品，那么就必須滿足“由殘疾人組織直接進口”并且“供殘疾人專用”，此類規定有時也會在主觀題里以背景知識內容出現，故十分重要。大約也是20條左右，逐一記憶，但注意此部分和上文的特殊規定不同，特殊規定一般涉及是征收營業稅還是征收增值稅，此部分則是本來該征增值稅的項目，但由于政策導向，把該征收的稅減免了。

　　一般納稅人與小規模納稅人，其具體區分不是重點，重點是基本稅率、低稅率(13%)和征收率的適用。此部分內容可以說是繼稅收優惠之后又一重要內容，無論如何要記憶清楚。基本稅率的就不提了，關鍵是記憶特殊的，低稅率包括哪些，此部分內容我也沒有找到什么特殊歸規律，只能提請大家細心掌握。

　　增值稅的一般計算除了運費金額(運輸費用加建設基金)按7%抵扣和煙葉的計算比較特殊之外，其余其實沒什么可說的，而發票的開具以2010年1月1日為限，之前是90日內認證，現在是180日內認證。

　　出口退稅是一個考點，不出意外的話這也是必出的，但難度一般不超過書中例題的難度。理解此知識點主要是要明白增值稅的原理。增值稅是計算抵扣，只就增值部分納稅，在貨物銷售環節計算銷項稅額，出口時各國(包括我國)為了讓自己的產品更有價格上的競爭力，于是就剔除所含的增值稅，問題在于，有的在國內根本就沒含稅，那么當然不存在剔除的問題，基于此，才出現了“免抵退”與“免稅不退稅”的區分。書上例題和講解有些術語很繞，建議直接結合例題復習，此知識點不該成為難點。

　　那么，增值稅的內容也就這么多，增值稅是流轉稅中最繁瑣的，也不過就這么多內容，那么我們還怕營業稅嗎?

　　二、營業稅：對其它勞務以及銷售不動產和轉讓無形資產征稅(注意會計上收入確認計量涉及銷售貨物、提供勞務、讓渡資產使用權，這三類行為有的征收增值稅、有的征收營業稅，非此即彼，所以叫“平行征收”)。營業稅自然應該和增值稅一起來復習，“非此即彼”的觀點普遍適用。

　　營業稅的稅率自然是需要記憶的，但更更重要的是，我們要區分服務業里面的一些注意事項。具體說來，至少有以下要點：

　　旅游景點經營者按旅游業征稅;交通部門轉讓高速公路收費權、產權式經營酒店按租賃業征稅;無船承運按代理業;，港口設施保安費按服務業全額征收營業稅;受托種植植物飼養動物按服務業征稅，礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離清理勞務、以及礦井巷道構筑勞務，征收營業稅(注意增值稅對應的條目)

　　考查特殊規定：從營業稅的考題來看，服務業和娛樂業一直都是最熱門的，更廣義的說：稅法考試一直都考特殊的，一般的規定是無人問津的，所以那些到底征稅還是不征稅，按照哪一稅目征稅的，永遠都是考點。

　　全額還是差額：另一個角度來看，差額計稅居多，那么記住哪些要全額計稅就十分必要。最典型的就是個人銷售住房，新規定是只要不滿5年，不管你是啥房子，都要全額計算繳納營業稅，超過五年的才分為免納和差額征收的。說到房子，就不得不說，個人按照市場價格出租的居民住房，在3%的稅率基礎上減半征收營業稅。

　　營業稅的稅收優惠比較繁瑣，大家可以區分免征和減征總結一下，2013年考試尤其要注意動漫產業，增值稅和營業稅部門都有新規定。

　　三、消費稅：對征收增值稅的某些列舉項目征收消費稅，只有啤酒屋是征收營業稅的，其余一般都是對征收增值稅的才征收消費稅(且都是17%稅率的)，消費稅是列舉的14個稅目才納稅，所以本章相對簡單得多。常考的首推煙酒，剩下的都是些微小的特殊規定，比如金銀鉆在零售環節征收，高檔手表是指10000元以上的，舞臺喜劇影視演員化妝用的不在此稅目征稅、體育上的發令槍等不征收消費稅。煙酒的稅率計算時一般會給出，大家注意的主要是從價又從量的要計算出稅額，且消費稅屬于價內稅，足矣。相對于增值稅】營業稅來說，本章也就這樣，至于進口環節征收由海關負責(和進口增值稅一樣)，了解即可。

　　流轉稅的綜合題一般不會很難，相比之下要比所得稅尤其是企業所得稅的綜合體要簡單得多，并且一般來說流轉稅更容易出單章節的計算題。記住特殊規定，會計算組價(結合關稅內容)，基本可以得到大部分分數。

　　試圖看一遍書能記住這些特殊規定是不現實的，要及時復習，不斷地重復。祝大家取得好成績!

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