全套筆記：2013注冊會計師考試《會計》強化輔導講義匯總 

第八章 負債

　　本章內容對應《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第9號——職工薪酬》以及《企業會計準則應用指南——附錄》，涉及考分不多，屬于不太重要的章節。應當關注：(1)金融負債的分類。金融負債應當在初始確認時，根據企業自身業務特點和風險管理要求進行分類。(2)金融負債的初始和后續計量。金融負債應當以公允價值進行初始計量，其后，根據初始確認時的分類，分別采用公允價值或攤余成本進行后續計量。(3)職工薪酬的確認和計量。企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象分別進行會計處理。企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償的建議，滿足一定條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益。

第一節 流動負債

　　一、短期借款

　　主要掌握利息的計提處理(略)。

　　每個資產負債表日，企業應計算確定短期借款的應計利息，按照應計的金額，借記“財務費用”、“利息支出”(金融企業)等科目，貸記“銀行存款”，“應付利息”等科目

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　金融負債是負債的組成部分，主要包括短期借款、應付票據、應付債券、長期借款等。企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將承擔的金融負債在初始確認時為以下兩類：(1)以公允價值計量且其變動計入損益的金融負債;(2)其他金融負債。其他金融負債是指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，通常情況下，包括企業購買商品或服務形成的應付賬款、長期借款、商業銀行吸收的客戶存款等。

　　1.定義和分類

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

 

　　(*)但以下兩種情況除外：

　　(1)嵌入衍生工具對混合工具的現金流量沒有重大改變;

　　(2)類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應從混合工具中分拆。

　　2.初始確認

　　對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應按照其公允價值進行初始計量和后續計量，相關交易費用應當在發生時直接計入當期損益。

　　3.后續計量

　　對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益。

　　注：不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務擔保合同和低于市場利率貸款的貸款承諾，應按照下列兩項金額中的較高者進行后續計量：

　　(1) 按照《或有事項》準則確定的金額。

　　(2) 初始確認金額(公允價值)扣除按照收入準則原則確定的累計轉校額后的余額。

　　【參考教材例2-13，P42中提到“在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，確認為各期收入。】

　　4.終止確認

　　金融負債全部或部分終止確認的，企業應當將終止確認部分的賬面價值與支付的對價(包括轉出的非現金資產或承擔的新金融負債)之間的差額，計入當期損益。

　　(1)企業將用于償付金融負債的資產轉入某個機構或設立信托，償付債務的義務仍存在的，不應當終止確認該金融負債，也不能終止確認轉出的資產。雖然企業已為金融負債設立了“償債基金”，但金融負債對應的債權人擁有全額追索的權利時，不能認為企業的相關現時義務已解除，從而不能終止確認金融負債。

　　(2)企業(債務人)與債權人之間簽訂協議，以承擔新金融負債方式替換現存金融負債，且新金融負債與現存金融負債的合同條款實質上不同的，應當終止確認現存金融負債，并同時確認新金融負債。其中，“實質上不同”是指按照新的合同條款，金融負債未來現金流量現值與原金融負債的剩余期間現金流量現值之間的差異至少相差10%。有關現值的計算均采用原金融負債的實際利率。

　　(3)企業回購金融負債一部分的，應當在回購日按照繼續確認部分和終止確認部分的公允價值的相對比例，將該金融負債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價(包括轉出的非現金資產或承擔的新金融負債)之間的差額，計入當期損益。

　　三、應付票據(略)

　　主要掌握帶息和不帶息的處理及不能如期償付的處理。

　　四、應付及預收款項

　　(一)應付賬款

　　應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現值入賬。如果購入的資產在形成一筆應付賬款時是帶有現金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發票上記載的應付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。在這種方法下，應按發票上記載的全部應付金額，借記有關科目，貸記“應付賬款”科目;獲得的現金折扣沖減財務費用。

　　(二)預收賬款(略)

　　五、職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內容

　　1.職工工資、獎金、津貼和補貼

　　2.職工福利費

　　3.醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，

　　4.住房公積金

　　5.工會經費和職工教育經費

　　6.非貨幣性福利

　　7.因解除與職工的勞動關系給予的補償

　　8.其他與獲得職工提供的服務相關的支出

　　(二)職工薪酬的確認和計量

　　企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　　(1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

　　(2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。

　　上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　1.貨幣性職工薪酬的計量(略)

　　2.非貨幣性職工薪酬的計量

　　企業向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應當分別情況處理：

　　(1)以自產產品或外購商品發放給職工作為福利。企業以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。

　　(2)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用、或租賃住房等資產供職工無償使用。企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。

　　3.向職工提供企業支付了補貼的商品或服務

　　企業有時以低于其取得成本的價格向職工提供商品或服務，如以低于成本的價格向職工出售住房或提供醫療保健服務，其實質是企業向職工提供補貼。對此，企業應根據出售商品或服務合同條款的規定分別情況處理：

　　(1)如果合同規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規定的服務年限內平均攤銷，根據受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。

　　(2)如果合同沒有規定職工在取得住房等商品或服務后至少應提供服務的年限，企業應將出售商品或服務的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務當期的損益。

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