第一章 注冊會計師審計職業特點

　　1、注冊會計師審計含義

　　審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。

　　2、審計意見作用(結論)

　　1)注冊會計師審計是一種保證服務，這種保證服務是通過提高財務信息的可信度，降低財務報表使用者的信息風險來體現的。

　　2)注冊會計師審計意見可以提高財務信息的可靠性或可信度。

第二章 注冊會計師法律責任

　　1、違約：會計師事務所在商定期間內未能履行合同條款規定的義務。

　　2、普通過失：注冊會計師沒有完全遵循專業準則的要求。

　　3、重大過失：注冊會計師根本沒有遵循專業準則或沒有按專業準則的基本要求執行審計。

　　4、欺詐：注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。

　　5、“不實報告”的定義

　　會計師事務所違反法律法規、中國注冊會計師協會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執業準則和規則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業務報告，應認定為不實報告。

　　6、利害關系人的含義

　　因合理信賴或者使用會計師事務所出具的“不實報告”，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為《注冊會計師法》規定的利害關系人。

　　7、會計師事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，與利害關系人發生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任。

　　8、執業準則的法律地位

　　1.會計師事務所是否遵循了執業準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據;

　　2.注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為;

　　3.判斷注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否按照執業準則的要求執業。

　　9、會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任。具體情形包括：

　　(1)與被審計單位惡意串通;

　　(2)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規定相抵觸，而不予指明;

　　(3)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告;

　　(4)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明;

　　(5)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內容，而不予指明;

　　(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

　　10、會計師事務所存在過失。具體情形包括：

　　(1)違反《注冊會計師法》第二十條第(二)、(三)項的規定;

　　(2)負責審計的注冊會計師以低于行業一般成員應具備的專業水準執業;

　　(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏;

　　(4)未依據執業準則、規則執行必要的審計程序;

　　(5)在發現可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;

　　(6)未能合理地運用執業準則和規則所要求的重要性原則;

　　(7)未根據審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據;

　　(8)明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論;

　　(9)錯誤判斷和評價審計證據;

　　(10)其他違反執業準則、規則確定的工作程序的行為。

　　11、會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事責任。具體包括以下五種情形：

　　(1)已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤;

　　(2)審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假或者不實;

　　(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明;

　　(4)已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金;

　　(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

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