第八章　審計(jì)抽樣

　　1.審計(jì)抽樣的作用

　　審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目(認(rèn)定層次)某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。

　　(所測(cè)試的某一認(rèn)定控制運(yùn)行是否有效;或者所測(cè)試的某一認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào))。

　　2.審計(jì)抽樣的定義

　　審計(jì)抽樣(即抽樣)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)具有審計(jì)相關(guān)性的總體中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。

　　3.測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒(méi)有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。

　　4.定義抽樣單元

　　(1)在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料。

　　(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)。

　　5.計(jì)算總體偏差率上限得出的結(jié)論：可容忍偏差率7%

　�、湃绻�(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏差

　　總體偏差率上限(MDR)= 4.18%

　　總體偏差率(4.18%)小于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：

　　(1)總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò)4.18%;

　　(2)總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，總體可以接受;

　　(3)證實(shí)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當(dāng)，計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(Y=K/X中的X)也是適當(dāng)?shù)�，無(wú)需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無(wú)需修改審計(jì)計(jì)劃。

　　2.測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差,公式法計(jì)算偏差率

　　總體偏差率上限(MDR)=9.64%

　　總體偏差率(9.64%)大于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：

　　(1)總體實(shí)際偏差率超過(guò)9.64%的風(fēng)險(xiǎn)為10%;

　　(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，總體不能接受;

　　(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解時(shí)控制運(yùn)行有效性的評(píng)估，計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(Y=K/X中的X)不是適當(dāng)?shù)模?cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大原擬定的實(shí)質(zhì)性程序范圍，修改審計(jì)計(jì)劃。

　　6.在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣如何確定樣本規(guī)模

　　根據(jù)控制執(zhí)行頻率和控制發(fā)生總次數(shù)進(jìn)行職業(yè)判斷確定本次控制測(cè)試的樣本規(guī)模。

　　7.在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣評(píng)價(jià)結(jié)果

　　(1)如果25個(gè)樣木中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測(cè)試的樣本結(jié)果支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。

　　(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試25個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種處理辦法：

　　其一，認(rèn)為控制沒(méi)有有效運(yùn)行，控制測(cè)試樣本結(jié)果不支持計(jì)劃的控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，因而提髙重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序;

　　其二，再測(cè)試25個(gè)樣本，如果其中沒(méi)有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運(yùn)行有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)果，反之則證明控制無(wú)效。

第九章 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

　　無(wú)

第十章 審計(jì)工作底稿

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：(目的共有8點(diǎn)，要求100%背的只有這兩點(diǎn))

　�、盘峁┏浞�、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛閷徲?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);

　　⑵提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論三個(gè)方面的內(nèi)容，具體地說(shuō)：

　�、虐凑諏徲�(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

　�、茖�(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);

　　⑶審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿的設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)控制，來(lái)確保審計(jì)工作底稿質(zhì)量：

　�、攀箤徲�(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;

　　⑵在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性;

　�、欠乐刮唇�(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿;

　�、仍试S項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　�、疟粚徲�(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;

　　⑵擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)(存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證);

　�、亲R(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(高、低);

　�、纫勋@取審計(jì)證據(jù)的重要程度;

　�、勺R(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;

　�、十�(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;

　�、藢徲�(jì)方法和使用的工具。

　　5.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征，例如：(熟悉以下舉例)

　　⑴在對(duì)被審計(jì)單位生成的訂購(gòu)單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能以訂購(gòu)單的日期或其唯一編號(hào)作為測(cè)試訂購(gòu)單的識(shí)別特征;

　�、茖�(duì)于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項(xiàng)目的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以記錄實(shí)施程序的范圍并指明該總體;

　�、菍�(duì)于需要系統(tǒng)抽樣的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過(guò)記錄樣本的來(lái)源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來(lái)識(shí)別已選取的樣本;(請(qǐng)結(jié)合教材P196舉例)

　�、葘�(duì)于需要詢問(wèn)被審計(jì)單位中特定人員的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以詢問(wèn)的時(shí)間、被詢問(wèn)人的姓名及職位作為識(shí)別特征;

　　⑸對(duì)于觀察程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)以觀察的對(duì)象或觀察過(guò)程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責(zé)任、觀察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識(shí)別特征。

　　6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。重大事項(xiàng)通常包括：

　�、乓鹛貏e風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng);

　　⑵實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施;

　　⑶導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形;

　�、葘�(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)。

　　7.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，則應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時(shí)如何處理該不一致的情況。包括但不限于：

　�、抛�(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該信息執(zhí)行的審計(jì)程序;

　　⑵項(xiàng)目組成員對(duì)某事項(xiàng)的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;

　�、琼�(xiàng)目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見(jiàn)的解決情況。

　　8.在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行的事務(wù)性的變動(dòng)主要包括：

　　⑴刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;

　�、茖�(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;

　�、菍�(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;

　�、扔涗浽趯徲�(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)到一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。

　　9.項(xiàng)目合伙人在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中的責(zé)任

　　(1)確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員;

　　(2)與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過(guò)程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng);

　　(3)在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。

　　10.項(xiàng)目合伙人在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)的要求

　　(1)復(fù)核工作應(yīng)當(dāng)由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成

　　(2)復(fù)核時(shí)應(yīng)考慮是否已按照具體審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)工作

　　(3)審計(jì)工作和結(jié)論是否予以充分記錄

　　(4)所有重大事項(xiàng)是否已得到解決或在審計(jì)結(jié)論中予以反映

　　(5)審計(jì)程序的目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)

　　(6)審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)工作的結(jié)果一致并支持審計(jì)意見(jiàn)

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