第十一章 風(fēng)險評估

　　1.審計風(fēng)險準(zhǔn)則對注冊會計師財務(wù)報表審計測試流程的要求

　　⑴要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境;

　　⑵要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序;

　　⑶要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤;

　　⑷要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序;

　　⑸要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

　　2.了解被審計單位及其環(huán)境為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：

　　⑴確定重要性水平，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);

　　⑵考慮會計政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng);

　　⑶識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;

　　⑷確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值;

　　⑸設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平;

　　⑹評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從下列六個方面了解被審計單位及其環(huán)境(按順序100%背)

　　⑴相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;

　　⑵被審計單位的性質(zhì);

　　⑶被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用;

　　⑷被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;

　　⑸對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價;

　　⑹被審計單位的內(nèi)部控制。

　　4.了解行業(yè)狀況的內(nèi)容

　　⑴所處行業(yè)的市場與競爭;

　　⑵生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;

　　⑶與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù);

　　⑷能源供應(yīng)與成本;

　　⑸行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

　　5.了解被審計單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容

　　⑴會計原則和行業(yè)特定慣例;

　　⑵受管制行業(yè)的法規(guī)框架;

　　⑶對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動;

　　⑷稅收政策;

　　⑸目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等;

　　⑹影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。

　　6.了解其他外部因素的內(nèi)容

　　⑴總體經(jīng)濟(jì)情況;⑵利率;⑶融資的可獲得性;⑷通貨膨脹水平或幣值變動。

　　7.了解被審計單位的性質(zhì)時，CPA應(yīng)當(dāng)了解下列與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)容

　　⑴會計政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動)

　　⑵收入確認(rèn)慣例;

　　⑶公允價值會計核算;

　　⑷外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易

　　⑸異常或復(fù)雜交易(包括在有爭議的或新興領(lǐng)的交易)的會計處理(如對以股票為基準(zhǔn)的薪酬的會計處理)。

　　8.CPA應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列主面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：

　　(1)行業(yè)發(fā)展(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長)

　　(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加)

　　(3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確)

　　(4)新的會計要求(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整或會計處理成本增加)

　　(5)監(jiān)管要求(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位法律責(zé)任增加)

　　(6)本期及未來的融資條件(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會)

　　(7)信息技術(shù)的運(yùn)用(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合)

　　(8)實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會計要求的影響(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整)

　　9.注冊會計師通常實施下列風(fēng)險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：

　　⑴詢問被審計單位人員;

　　⑵觀察特定控制的運(yùn)用;

　　⑶檢查文件和報告;

　　⑷追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。

　　10.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務(wù)報告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：

　　⑴在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;

　　⑵控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避;

　　(3)如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能 的正常發(fā)揮

　　(4)被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能

　　(5)內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常面重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用

　　11.在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務(wù)流程：

　　(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;

　　(2)對勝任能力的重視;

　　(3)治理層的參與程度;

　　(4)管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格;

　　(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配;

　　(6)人力資源政策與實務(wù)。

　　12控制活動的定義

　　控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)，業(yè)績評價，信息處理，實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。

　　13.執(zhí)行穿行測試可獲得以下方面的證據(jù)：

　　(1)確認(rèn)對業(yè)務(wù)流程的了解

　　(2)確認(rèn)對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生的環(huán)節(jié)都已識別

　　(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性

　　(4)評估控制設(shè)計的有效性

　　(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行

　　(6)確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性

　　14.CPA對控制的評價結(jié)論可能是

　　(1)所設(shè)計的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;

　　(2)控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行;

　　(3)控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。

　　15.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

　　(1)在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險;

　　(2)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;

　　(3)評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定;

　　(4)考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。

　　12.如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

　　(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見;

　　(2)對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　13.在確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風(fēng)險：

　　(1)風(fēng)險的性質(zhì);(2)潛在錯報的重要程度;(3)發(fā)生的可能性。

　　14.在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

　　(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;

　　(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注;

　　(3)交易的復(fù)雜程度;

　　(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;

　　(6)風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　15.非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因

　　(1)管理層更多地干預(yù)會計處理;

　　(2)數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù);

　　(3)復(fù)雜的計算或會計處理方法;

　　(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制。

　　16.僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

　　(1)作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)并不能夠?qū)⒄J(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　(2)在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。

　　(3)如果認(rèn)為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進(jìn)行了解、評估和測試。

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