全套筆記：2013注冊會計師考試《稅法》精華筆記匯總

2013注冊會計師《稅法》精華筆記：契稅

　　契稅征稅范圍(熟悉，能力等級2)

　　契稅的征稅對象是境內轉移土地、房屋權屬。具體包括：土地使用權的出讓、轉讓及房屋的買賣、贈與、交換。

　　某些特殊方式轉移土地、房屋權屬也視為土地使用權轉讓、房屋買賣或贈與繳納契稅：

　　1. 以房屋抵債或實物交換房屋，視同房屋買賣，由產權承受人按房屋現值繳納契稅。以房產抵債的，過戶時按照折價款繳納契稅。

　　2. 以自有房產作股投入本人獨資經營企業，因未發生權屬變化，不需辦理房產變更手續，故免納契稅。

　　3. 買房者不論其購買目的是為了拆用材料還是為了得到舊房后翻建成新房，都要涉及辦理產權轉移手續，只要發生房屋權屬變化，就要照章繳納契稅。

　　4. 某些視同土地使用權轉讓、房屋買賣或贈與而交納契稅的特殊規定還有：以土地房屋權屬作價投資、入股;以土地房屋權屬抵債;以獲獎方式承受土地、房屋權屬;以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權屬。這些情況均發生了土地、房屋權屬的變化。

　　稅率為3%-5%，各省自定，但個人首次購買90平方米及以下普通住房，且該住房為家庭唯一，契稅稅率暫統一下調到1%;

　　通過“招、拍、掛”程序承受國有土地使用權的，應按土地成交總價款計征契稅，其中土地前期開發成本不得扣除。

　　【解釋】這里的難點有兩個：

　　一是等價交換房屋土地權屬的免征契稅，交換價格不等時，由多交付貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的一方繳納契稅。

　　二是以劃撥方式取得土地使用權，經批準轉讓房地產時，由房地產轉讓者補繳契稅。計稅依據為補繳的土地使用權出讓費用或者土地收益。這里特別注意在這個過程中:一方面房地產轉讓者要完成對土地使用權的受讓過程，以補繳的土地使用權出讓費用或者土地收益為依據補繳契稅;另一方面房地產的承受方要以成交價格為計稅依據繳納契稅。

　　契稅稅收優惠(熟悉，能力等級2)

　　(一)契稅優惠的一般規定

　　(二)契稅優惠的特殊規定

　　契稅征收管理

　　納稅時間：簽訂轉移合同的當天。納稅期限：納稅義務發生之日起10日內。納稅地點：土地、房屋所在地。

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