全套筆記：2013注冊會計師考試《稅法》精華筆記匯總

2013注冊會計師《稅法》精華筆記：資產稅務處理

　　一、固定資產的稅務處理(熟悉，能力等級2)

　　固定資產的概念只強調使用時間，不強調價值。

　　(一)固定資產的計稅基礎——6種情況，大多與會計規定一致或相近

　　(二)固定資產折舊的范圍——下列固定資產不得計算折舊扣除(7項)：1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產;2、以經營租賃方式租入的固定資產;3、以融資租賃方式租出的固定資產;4、已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;5、與經營活動無關的固定資產;6、單獨估價作為固定資產入賬的土地;7、其他不得計算折舊扣除的固定資產;

　　(三)固定資產折舊的計提方法：1、投入使用月份的次月起計算折舊，停止月份的次月起停止計算折舊。2、固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。3、固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　(四)固定資產折舊的計提年限：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限：1、房屋、建筑物，為20年; 2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年;3、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;5、電子設備，為3年。

　　二、生物資產的稅務處理(了解，能力等級2)

　　(一)生物資產的分類：生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。稅法只對生產性生物資產作出了計稅基礎和折舊的規定。

　　(二)生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：1.林木類生產性生物資產，為10年;2.畜類生產性生物資產，為3年。

　　三、無形資產的稅務處理(熟悉，能力等級2)

　　1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：(1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;(2)自創商譽;(3)與經營活動無關的無形資產;(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。

　　2.無形資產的攤銷：(1)無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。(2)無形資產的攤銷年限不得低于10年。(3)作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。(4)外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

　　四、長期待攤費用的稅務處理(了解，能力等級2)

　　企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出。2.租入固定資產的改建支出。3.固定資產的大修理支出【(1)修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上;(2)修理后固定資產的使用年限延長2年以上;】。4.其他應當作為長期待攤費用的支出(自支發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年)

　　五、存貨的稅務處理(了解，能力等級2)

　　存貨的成本計算方法——不能使用后進先出法。

　　六、投資資產的稅務處理(了解，能力等級2)

　　(一)投資資產的成本：1.通過支付現金方式取得的投資資產——購買價款;2.通過支付現金以外的方式取得的投資資產——公允價值+支付的相關稅費。

　　(二)投資資產成本的扣除方法：企業對外投資期間，投資資產的成本不得扣除，企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。

　　七、稅法規定與會計規定差異的處理(熟悉，能力等級2)

　　1.企業不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關核定其應納稅所得額。

　　2.清算所得：企業依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額，按規定繳納企業所得稅。

　　【歸納分析】投資方從清算企業分得的剩余資產，“兩步減除”：

 

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