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2013注冊會計師《稅法》精華筆記：應納稅額的計算

　　一、居民企業應納稅額的計算(掌握，能力等級3)

　　(一)直接計算法的應納稅所得額計算公式:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

　　(二)間接計算法的應納稅所得額計算公式:應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額

　　二、境外所得抵扣稅額的計算(掌握，能力等級3)

　　我國稅法規定對境外已納稅款實行限額扣除。抵免限額采用分國不分項的計算原則。

　　(一)抵免適用情況

　　1.對進行境外經營所得已納稅款的抵扣——(總分機構之間)直接抵免:(1)居民企業來源于中國境外的應稅所得;(2)非居民企業在中國境內設立機構、場所，取得發生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。

　　2.對進行境外投資所得已納稅款的抵扣——(母子或母子孫機構之間)間接抵免:居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定的抵免限額內抵免。

　　(二)抵免限額=境內、境外所得按稅法計算的應納稅總額×來源于某國(地區)的應納稅所得額÷境內、境外應納稅所得總額。

　　【解釋】公式中的所得是稅前所得(含稅所得)

　　該公式可以簡化成：抵免限額=來源于某國的(稅前)應納稅所得額×我國法定稅率

　　(三)抵免限額的具體應用:

　　1.理論應用——用抵免限額與境外實納稅額比大小，擇其小者在境內外合計應納稅額中抵扣。(1)如果納稅人來源于境外的所得在境外實際繳納的稅款低于扣除限額，可從應納稅額中據實扣除;(2)如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應納稅額中扣除，也不得列為本年度費用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補，補扣期限最長不能超過5年。

　　2.實際應用(申報表應用)——境外是否補稅需要單獨計算。

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　　三、居民納稅人核定征收應納稅額的計算(能力等級3)

　　核定征收辦法，僅適用于賬簿不全、核算不清、逾期不申報、申報不正常的居民納稅人，具體分為定率(核定應稅所得率)和定額(核定應納所得稅額)兩種方法。

　　1.稅務機關采用下列方法核定征收企業所得稅:(1)參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;(2)按照應稅收入額或成本費用支出額定率核定;(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定;(4)按照其他合理方法核定。

　　采用上述所列一種方法不足以正確核定應納稅所得額或應納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應納稅額不一致時，可按測算的應納稅額從高核定。

　　2.采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率 或：應納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應稅所得率)×應稅所得率

　　實行應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人，經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。

　　納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。

　　四、非居民企業應納稅額的計算(掌握，能力等級3)

　　非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

　　其應納稅所得額按照下列方法計算：1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

　　2.轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;3.其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

　　五、非居民核定征收辦法

　　1.按收入總額核定。應納稅所得額=收入總額*經稅務機關核定的利潤率;

　　2.按成本費用核定。應納稅所得額=成本費用/(1-經稅務機關核定的利潤率)*經稅務機關核定的利潤率;

　　3.按經費支出換算收入核定應納稅所得額。應納稅所得額=經費支出/(1-經稅務機關核定的利潤率-營業稅稅率)*經稅務機關核定的利潤率經稅務機關核定的利潤率

　　【經稅務機關核定的利潤率】：①工程承包作業、設計、咨詢勞務，15-30%;②管理服務，30-50%;③其他勞務，不低于15%;

　　4.銷售機器設備同時提供安裝、裝配、技術培訓等勞務，收費金額不合理無參照標準的，以不低于銷售貨物合同總價10%為勞務收入。

　　六、房地產開發企業所得稅預繳稅款

　　房地產開始企業按當年實際利潤據實分季(月)預繳企業所得稅的，對開發、建造的住宅、商業用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發產品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規定的預計利潤率分季(月)計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發產品完工、結算計稅成本后按照實際利潤再行調整。預計利潤率暫按以下標準：

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