關稅完稅價格與應納稅額的計算

　　一、原產地規定

　　我國原產地規定基本上采用了“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。

　　(一)全部產地生產標準

　　進口貨物“完全在一個國家內生產或制造”，生產或制造國即為該貨物的原產國。

　　(二)實質性加工標準

　　實質性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準。

　　基本含義：經過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經濟上可以視為實質性加工的國家作為有關貨物的原產國。

　　【提示】“實質性加工”是指產品加工后，在進出口稅則中四位數稅號一級的稅則歸類已經有了改變，或者加工增值部分所占新產品總值的比例已超過30%及以上的。

　　二、關稅完稅價格(★★★)

　　(一)一般進口貨物的完稅價格

　　1.以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。

　　2.對實付或應付價格進行調整的有關規定。

　　【提示】“購貨傭金”指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用;“經紀費”指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用。

　　3.對買賣雙方之間有特殊關系的規定。

　　4.進口貨物海關估價方法。進口貨物的價格不符合成交價格條件或者成交

　　價格不能確定的，海關應當依次以下列方法估定完稅價格：

　　(1)相同或類似貨物成交價格方法。

　　(2)倒扣價格方法。

　　(3)計算價格方法。

　　(4)其他合理方法。使用其他合理方法時，應當根據《完稅價格辦法》規定的估價原則，以在境內獲得的數據資料為基礎估定完稅價格。但不得使用以下價格：

　　①境內生產的貨物在境內的銷售價格;

　　②可供選擇的價格中較高的價格;

　　③貨物在出口地市場的銷售價格;

　　④以計算價格方法規定的有關各項之外的價值或費用計算的價格;

　　⑤出口到第三國或地區的貨物的銷售價格;

　　⑥最低限價或武斷虛構的價格。

　　【例題3·單選題】下列項目中，屬于進口完稅價格組成部分的是(　　)。

　　A.進口人向境外采購代理人支付的購貨傭金

　　B.進口人向中介機構支付的經紀費

　　C.進口后設備安裝調試費用

　　D.貨物運抵境內輸入地點起卸之后的運輸費用

　　【答案】B

　　【解析】《完稅價格辦法》規定，買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費應計入完稅價格;進口后或運抵輸入地點起卸之后的費用不計入完稅價格。

　　(二)特殊進口貨物的完稅價格

　　【例題4·單選題】境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以(　　)作為完稅價格。

　　A.原進口時的價格

　　B.海關審定的留購價格

　　C.國內相同貨物銷售價格

　　D.國內相同貨物出口價格

　　【答案】B

　　【解析】對于境內留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。

　　【例題5·單選題】某市一家生產制造企業將一批貨物運往境外加工，出境時向海關報明價值118萬元;支付境外加工費60萬元，料件費50萬元;支付復運進境的運輸費40萬元和保險費20萬元。該貨物適用關稅稅率10%，則該企業應繳納的進口關稅為(　　)。

　　A.17萬元

　　B.11萬元

　　C.25萬元

　　D.39萬元

　　【答案】A

　　【解析】運往境外加工的貨物，出境時已向海關報明，并在海關規定期限內復運進境的，應當以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。應納關稅=(60+50+40+20)×10%=17(萬元)

　　(三)出口貨物的完稅價格

　　出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。

　　【提示】出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應當扣除。

　　(四)進出口貨物完稅價格中的運輸及相關費用、保險費的計算

　　1.以一般陸、空、海運方式進口貨物。

　　①運費應計算至卸貨口岸(海運)，目的地口岸(空運、陸運)。

　　②運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應估算，其中運費按運費率;保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。

　　2.以其他方式進口貨物。

　　①郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關費用。

　　②以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關費用、保險費。

　　③作為進口貨物的自駕進口的運輸工具，海關在審定完稅價格時，可以不另行計入運費。

　　3.出口貨物。

　　出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應當扣除。

　　(五)完稅價格的審定

　　海關為審查申報價格的真實性和準確性，可以進入進出口貨物收發貨人的生產經營場所、貨物存放場所，檢查與進出口活動有關的貨物和生產經營情況。

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