(二)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅

　　兩大所得稅合計(jì)占30%左右，所得稅是一定會(huì)出主觀題的。

　　1、企業(yè)所得稅

　　非常重要的一章，定位于綜合題。

　　(1)征稅對(duì)象和稅率

　　要會(huì)掌握各種所得來源的確定。注意居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%征稅;國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征稅。

　　(2)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　此部分非常重要，考試中主要得分點(diǎn)基本都在這兒，收入總額中注意今年新增的混合性投資業(yè)務(wù)的處理。不征收收入和免稅收入要記住，其余與會(huì)計(jì)聯(lián)系緊密，重點(diǎn)是各種扣除的確定，還有哪些不能扣除什么的都要掌握。

　　①工資、薪金支出

　　注意“合理”和“據(jù)實(shí)”兩個(gè)關(guān)鍵字。注意一下企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用的處理。

　　②職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

　　職工福利費(fèi)是不超過工資、薪金總額的14%部分可扣除，超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除;工會(huì)經(jīng)費(fèi)是不超過工資、薪金總額的2%部分可扣除，超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)是不超過工資、薪金總額的2.5%部分可扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。同時(shí)要注意符合條件的軟件企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)不受限額控制，可按發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

　　③利息費(fèi)用

　　非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除，這些要記住。關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除按照兩個(gè)合理性衡量，第一個(gè)從債資比例判別借款總量的合理性，金融企業(yè)5:1，非金融企業(yè)2:1，必須記住了，第二個(gè)合理性是那些未超過債資比例的利息是否超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率的部分。

　　④借款費(fèi)用

　　分資本化處理和費(fèi)用化處理，資本化處理計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，用折舊、攤銷的方式分期扣除;如果是費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，直接在當(dāng)期扣除。此外還需關(guān)注今年新增的企業(yè)通過發(fā)行債券、取得借款、吸收保戶儲(chǔ)金方式融資而發(fā)生的費(fèi)用的處理。

　　⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　不出意外的話，一定會(huì)考到它。用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一個(gè)限度來衡量。標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%作為標(biāo)準(zhǔn)，限度：當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，標(biāo)準(zhǔn)與限度做比較，擇其小者作為可扣除金額。注意今年新增的籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的處理。

　　⑥廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　同樣不出意外的話，一定會(huì)考到它們。不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%部分準(zhǔn)予扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　⑦公益性捐贈(zèng)

　　也是考試常考的一項(xiàng)，通常會(huì)先讓計(jì)算個(gè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，然后計(jì)算公益性捐贈(zèng)的扣除。年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。要注意一定是列舉的公益事業(yè)和經(jīng)縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性團(tuán)體的渠道捐贈(zèng)的才可抵扣，自己直接捐贈(zèng)的不算數(shù)，要進(jìn)行納稅調(diào)整。 而且該年度利潤(rùn)總額是尚未扣減上一年虧損的數(shù)額。

　　⑧不得扣除項(xiàng)目

　　要求精準(zhǔn)記憶。

　　⑨虧損彌補(bǔ)

　　原則：五年延續(xù)補(bǔ)虧，不能用境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。注意對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除支出的處理。

　　(3)資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　①固定資產(chǎn)

　　不得計(jì)算折舊扣除的幾項(xiàng)要知道，折舊方法按直線法計(jì)提折舊的準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)折舊的最低年限要背下來。

　　②無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年，外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

　　③投資資產(chǎn)的處理

　　要區(qū)分投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理和投資企業(yè)取得被投資企業(yè)清算所得的稅務(wù)處理。前者其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始投資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回，相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少投資比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得(來自居民企業(yè)的股息免稅)，其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;后者投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中屬于投資方應(yīng)分得的部分為股息所得，相當(dāng)于投資資本部分為收回投資，其余部分為投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(4)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理

　　重點(diǎn)在資產(chǎn)損失稅前扣除管理。要分清哪些是實(shí)際資產(chǎn)損失，哪些是法定資產(chǎn)損失，實(shí)際資產(chǎn)損失可再發(fā)生年度扣除，法定資產(chǎn)損失在申報(bào)年度扣除。要能區(qū)分哪些損失應(yīng)清單申報(bào)，哪些損失應(yīng)專項(xiàng)申報(bào)，一般正常的損失要進(jìn)行清單申報(bào)，其余的進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。清單申報(bào)采用科目匯總申報(bào)，資料留存?zhèn)洳榉绞?專項(xiàng)申報(bào)采用逐筆單獨(dú)申報(bào)，資料附送的方式。

　　(5)企業(yè)重組的所得稅處理

　　非常有難度，但在考試中的重要性倒是不高，掌握一些基本的即可。關(guān)注哪些特殊性的稅務(wù)處理規(guī)定。

　　(6)稅收優(yōu)惠

　　太多了，慢慢記吧。分稅額式減免優(yōu)惠、稅基式減免優(yōu)惠和稅率式減免優(yōu)惠。

　　(7)應(yīng)納稅額計(jì)算

　　①居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　考試中以間接計(jì)算法考的居多，因?yàn)闀?huì)計(jì)利潤(rùn)與公益性捐贈(zèng)能聯(lián)系在一起，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等一般都要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　②境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　記住簡(jiǎn)化公式：抵免稅額=來源于某國(guó)(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國(guó)稅率

　　如果從境外分回的所得是稅后的，可以利用稅后所得除以(1-境外所得稅稅率)或用境外已納稅額加上分回收益進(jìn)行還原。境外實(shí)際繳納稅額與抵免限額不同的處理要掌握。

　　③核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　重點(diǎn)掌握采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的方法。

　　④非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　注意股息、紅利等權(quán)益性投資收益與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得是以收入全額為應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得是按差額計(jì)稅的。

　　⑤非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法

　　注意與居民企業(yè)所得稅核定的區(qū)分與聯(lián)系。按收入和成本費(fèi)用核定的，只是將居民企業(yè)中的應(yīng)稅所得率換成經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率，但非居民企業(yè)多一個(gè)按經(jīng)費(fèi)支出核定的，這個(gè)非常重要，別忘了里面要減去營(yíng)業(yè)稅稅率。

　　⑥企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法

　　企業(yè)的搬遷收入不含存貨的處置收入，搬遷的資產(chǎn)(原資產(chǎn))怎么處理，新購(gòu)置的資產(chǎn)怎么處理，搬遷所得如何確定，政策性搬遷對(duì)企業(yè)彌補(bǔ)虧損年度的影響這些都應(yīng)該記住。注意今年新增的企業(yè)政策性搬遷的過渡期政策。

　　(8)源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理

　　扣繳時(shí)間和入庫(kù)申報(bào)時(shí)間必須記住。關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理問題是今年新增的知識(shí)點(diǎn)，要加以關(guān)注，可考選擇題。關(guān)聯(lián)方包括哪些以及合理定價(jià)方法包括哪些以及加收利息可考客觀題。跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理可考客觀題，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)如何分?jǐn)偠惪钜右躁P(guān)注。

　　2、個(gè)人所得稅

　　也是區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人，劃分標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)其在中國(guó)境內(nèi)是否有住所以及居住是否滿一年。本章難點(diǎn)當(dāng)然是在于工資薪金所得的一些特殊計(jì)算上，其余的內(nèi)容基本都是獨(dú)立的知識(shí)點(diǎn)，彼此間關(guān)聯(lián)較小。重點(diǎn)關(guān)注以下三項(xiàng)所得：

　　(1)工資、薪金所得

　　原則：與任職受雇有直接關(guān)系，如勞動(dòng)分紅屬于工資、薪金所得，而股份分紅則屬于利息、股息、紅利。會(huì)辨析法定退休的工資與退休再任職收入的征免。前三級(jí)的稅率和速算扣除數(shù)要求記憶。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500，外籍、港澳臺(tái)在華人員4800。關(guān)于取得全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題屬常考點(diǎn)，對(duì)于其基本計(jì)稅規(guī)則、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算辦法以及限制性要求(比如半年獎(jiǎng)要與當(dāng)月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅)要重點(diǎn)掌握。工資、薪金部分實(shí)在太重要了，限于篇幅，不一一詳述，大家復(fù)習(xí)時(shí)可以參照輕一和教材，建議全部掌握。

　　(2)勞務(wù)報(bào)酬所得

　　注意勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得的辨析：區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)是否為獨(dú)立、非雇傭。比如關(guān)于董事費(fèi)，如果取得董事費(fèi)的人員在該單位有任職的，從該單位取得的董事費(fèi)屬于工資、薪金所得，不在該單位的，則取得的董事費(fèi)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，例如獨(dú)立董事。同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。注意勞務(wù)有加征，一定要記住。

　　(3)稿酬所得

　　①同一作品再版所得，視為另一次稿酬所得征稅;

　　②同一作品先在報(bào)刊上連載，后出版，視為兩次稿酬所得征稅;

　　③同一作品連載取得收入以連載完畢后所有收入合并為一次納稅;

　　④預(yù)付與分次支付，要合并為一次納稅;

　　⑤添加印數(shù)而追加稿酬，要與以前取得收入合并為一次納稅。

　　總之，性質(zhì)上變?yōu)榱硪淮蔚?如再版、連載轉(zhuǎn)出版、出版轉(zhuǎn)連載)都要分為兩次納稅，實(shí)質(zhì)為一次的(如追加印數(shù)但版次未變、預(yù)付或分次支付稿酬)視為一次納稅。還要注意稿酬按20%比例稅率，且按應(yīng)納稅額減征30%。

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